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今天老師想帶大家了解一下自然人股東認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何處理？
我們先用一個(gè)案例了解一下 ▼ ▼ 公司有ABCD四個(gè)自然人股東，其中股東A占股70%，股東BCD各占10%，當(dāng)時(shí)公司投入的實(shí)收資本的是300萬(wàn)，公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后虧損兩百萬(wàn)。 此時(shí)該公司需要迅速擴(kuò)張，于是公司決定要從原來(lái)的300萬(wàn)注冊(cè)資本，認(rèn)繳增資到1000萬(wàn)，4個(gè)股東均同意認(rèn)繳增資，但由于后期公司擴(kuò)張，需要資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)。 此時(shí)A大股東提議繳付認(rèn)繳出資額，但BCD三個(gè)小股東由于公司虧損，決定不再投入，而后A大股東決定由自己繳付全部認(rèn)繳出資額700萬(wàn)，此時(shí)意味著B(niǎo)CD小股東的持股比例要下降。 此時(shí)，大股東已經(jīng)將自己應(yīng)出資的490萬(wàn)實(shí)繳到位。 因?yàn)槭怯?00萬(wàn)注冊(cè)資本，認(rèn)繳增資到1000萬(wàn)BCD股東不投入，由A股東己繳付全部認(rèn)繳出資額700萬(wàn)，才引發(fā)的股權(quán)變動(dòng)，所以BCD股東的持股比例下降卻不能按增值擴(kuò)股的行為達(dá)成。 只有一種處理方法就是小股東將自己不投入部分的比例轉(zhuǎn)讓A大股東，協(xié)商轉(zhuǎn)讓后占股比例為，A大股東將持有股份85%,BCD三個(gè)小股東持有股份將縮小到5%。 也就是意味BCD三個(gè)小股東需將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A大股東，此時(shí)股東BCD是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 由于公司虧損200萬(wàn)，并且BCD股東不投入，才由A股東繳付全部認(rèn)繳出資額的，這么看股東BCD是不需要繳納個(gè)人所得稅的，但是實(shí)際計(jì)算時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 首先可以肯定的是轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納個(gè)人所得稅。 ▼ 那么收入如何界定？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)約定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不能偏低，至少不低于凈資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的份額。
而股權(quán)原值指最初投入的成本，原則上是實(shí)收資本，在認(rèn)繳制下才可能出現(xiàn)注冊(cè)資本的情形。 參考相關(guān)文件 ▼
接下來(lái)我們分析案例中的情形BCD股東的收入和股權(quán)原值以及所得是否需要繳納個(gè)人所得稅，跟著老師一起來(lái)看一下具體的測(cè)算。 ▼
情況一，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定測(cè)算下來(lái)BCD股東的轉(zhuǎn)讓所得為14.5萬(wàn)需要按照20%繳納個(gè)人所得稅
雖然測(cè)算完全符合規(guī)定，但是卻好像哪里出現(xiàn)問(wèn)題了，因?yàn)槠髽I(yè)本身是虧損的，且由于BCD股東不投入，才由A股東繳付全部認(rèn)繳出資額才出現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題
從常理上來(lái)說(shuō)，BCD股東是不應(yīng)該繳納交個(gè)人所得稅，可是按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定測(cè)算下來(lái)，卻是出這樣的問(wèn)題。
而自2014年認(rèn)繳制實(shí)施以來(lái)，對(duì)于認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其實(shí)沒(méi)有任何的相關(guān)文件依據(jù)，只有國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不能低于凈資產(chǎn)的份額。
那樣這樣的情況下我們應(yīng)該怎么做呢？ ▼ 通過(guò)以上的內(nèi)容會(huì)發(fā)現(xiàn)，完全套用國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定時(shí)其實(shí)是偏離企業(yè)的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。
如果要套用規(guī)定，要按照凈資產(chǎn)的份額計(jì)算收入，在成本上也要按照實(shí)收資本的成本來(lái)進(jìn)行減除。
以上是針對(duì)第一種情況的一種處理方法，我們接著看第二種處理方法。 ▼ 因?yàn)?00萬(wàn)實(shí)收資本，虧損200萬(wàn)，所以公司目前只屬于股東共同的利益的只有100萬(wàn)凈資產(chǎn)。 所以如果按照100萬(wàn)凈資產(chǎn)計(jì)算的話，我們一起往下看 ▼ 此種計(jì)算方法，是扣除大股東投入的資本來(lái)計(jì)算的。 這個(gè)案例按照這樣的測(cè)試方法得出的結(jié)果實(shí)際上與第一種是一樣的。 兩種計(jì)算方法的共同特點(diǎn)就是：收入與成本要口徑保持一致。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定以凈資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的份額來(lái)繳納個(gè)人所得稅，此時(shí)BCD股東的收入應(yīng)該怎么做呢？
我們一起往下看 ▼
上述兩種測(cè)算方式一個(gè)是按照凈資產(chǎn)的份額計(jì)算，一個(gè)是按照屬于BCD的凈資產(chǎn)份額計(jì)算的。 雖然計(jì)算方法不同，但是問(wèn)題的本質(zhì)是虧損300萬(wàn)，不用繳納個(gè)人所得稅。 但該種計(jì)算方法中，這個(gè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是需要繳納印花稅的，兩種不同的方式只是帶來(lái)印花稅的影響。 大家在實(shí)務(wù)中無(wú)論采取哪一種方法，就匹配相應(yīng)的成本就可以了。 如果你還有其他疑問(wèn)，可以在底部留言區(qū)給我留言哦！ |
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