編者按

從政策脈絡(luò)上看，廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營模式?jīng)]有發(fā)生太大變化，對其增值稅給與優(yōu)惠也是一貫做法，體現(xiàn)了國家對資源回收再利用的政策導(dǎo)向。但是，自2000年取消了增值稅先征后返優(yōu)惠、2008年進一步取消普票10%抵扣進項后，廢舊物資行業(yè)陷入了缺少進項票而承擔(dān)較大增值稅稅負的困境。而在政策更迭的同時，總局還加強了對廢舊物資行業(yè)的稽查，各地稅務(wù)機關(guān)進行了專項整治，時至2017年國家稅務(wù)總局稽查局督導(dǎo)小組仍在各地督導(dǎo)調(diào)研廢舊物資專項整治工作。解鈴還須系鈴人，在行業(yè)本身經(jīng)營模式不能發(fā)生實質(zhì)變化的情況下，行業(yè)的困境還需要從稅收方面解決。

一、廢舊物資增值稅先征后返政策的產(chǎn)生與消亡

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。自此，拉開了94年稅制改革的序幕。

次年，即95年，稅務(wù)部門考察到廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的實際困難，決定實行增值稅先征后返70%的優(yōu)惠政策。先征后返優(yōu)惠政策確實給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)帶來生機，直到2000年國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發(fā)[2000]2號），要求堅持依法治國、依法行政，各地方、各部門不得實行先征后返或者其他減免稅政策而損害稅收權(quán)威，如若需要實行先征后返政策支持的，應(yīng)由省政府報國務(wù)院批準(zhǔn)后方得實行。

財政部落實國務(wù)院方針，發(fā)布《關(guān)于進一步認真貫徹落實國務(wù)院<關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知>》（財稅[2000]99號），稅收歷史上大規(guī)模的、恣意性的先征后返地方稅收政策退出舞臺。

二、增值稅銷售環(huán)節(jié)免征增值稅與普票10%抵扣政策的沿革

在廢舊物資先征后返優(yōu)惠不再后，財政部、國家稅務(wù)總局出臺新政策，以解決廢舊物資回收單位不能取得專票，也不愿意向生產(chǎn)企業(yè)開出專票的難題，通過《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明金額按10％抵扣進項稅。

這項政策延續(xù)了7年，直到2008年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

廢舊物資行業(yè)自此面臨巨大的調(diào)整與挑戰(zhàn)。其中，從散戶手中收回廢舊物資的回收企業(yè)處境危急，一方面散戶不愿意去稅局代開專票，即便代開，征收率僅為3%；另一方面生產(chǎn)企業(yè)向其收購時，堅決要求回收企業(yè)開具17%（當(dāng)時）的專票以供自己抵扣。如此，回收企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)空前沉重，加之2008年全球范圍的金融危機，國內(nèi)市場亦受到影響，據(jù)報道，2008年下半年來85%以上的廢舊物資回收企業(yè)有庫存積壓，80%的回收網(wǎng)點關(guān)門，一些企業(yè)因庫存物資價格下跌每月?lián)p失上百萬。而這個問題，至今沒有妥善的解決方法。

三、廢舊物資行業(yè)面臨的困境與出路

（一）廢舊物資行業(yè)虛開問題較為突出

由于進項不足導(dǎo)致增值稅稅負畸高，部分廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)采取了買票的不法行為解決，通過虛設(shè)交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費用，而貨物實際并不存在。這種現(xiàn)象一時頻發(fā)，稅務(wù)機關(guān)亦對此重點整治。

但是，也有一些合法行為，在實踐當(dāng)中被錯誤得認定為虛開，對此國家稅務(wù)總局在《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號）中明確：

“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會上收購廢舊物資，直接運送到購貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財務(wù)上作購進處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財務(wù)上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經(jīng)營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點決定的，且廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開?！?/p>

華稅也曾接受到類似案件咨詢，稅務(wù)機關(guān)認為廢舊物資經(jīng)營單位與購貨方（生產(chǎn)廠家）沒有貨物交易而開票屬于虛開，我們認為是明顯錯誤的。

（二）何以解憂，唯有稅收

其實，在廢舊物資行業(yè)中享受較多稅收優(yōu)惠的，是處于上游的生產(chǎn)企業(yè)，若其對資源綜合利用產(chǎn)出符合條件的產(chǎn)品，能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。原資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠文件財稅〔2015〕78號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》中，統(tǒng)一采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策。

《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》節(jié)選：

這樣的稅收優(yōu)惠才能體現(xiàn)國家對資源再利用扶持的政策向?qū)?，而迫使傳統(tǒng)的廢舊物資回收企業(yè)進行轉(zhuǎn)型。一方面，有條件的廢舊物資回收企業(yè)將依附于再生資源綜合利用企業(yè)，為其專門回收符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業(yè)承擔(dān)增值稅稅負；另一方面，傳統(tǒng)的廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求小規(guī)模納稅人的身份：財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后廢舊物資回收企業(yè)按3%征收率申請稅局代開專票，可以大大減輕稅收負擔(dān)。

結(jié)語

解鈴還須系鈴人。廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)可選擇的道路無非兩條，一是改變經(jīng)營模式，被可再生資源利用生產(chǎn)企業(yè)吸收；二則是利用其他稅收政策，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。唯一需要牢記的是，虛開發(fā)票的雷池不能逾越。