國(guó)際稅收原則和國(guó)際稅法原則

（一）國(guó)際稅收原則

受益原則

（1）跨境交易中積極所得（通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得）的征稅權(quán)，歸來(lái)源國(guó)；

（2）跨境交易中消極所得（通過投資活動(dòng)取得）的征稅權(quán)，歸居住國(guó)。

國(guó)際稅收中性原則

國(guó)際稅收規(guī)則不應(yīng)對(duì)涉外納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。

注意：按照單一原則和受益原則，所有跨境交易的所得，至少應(yīng)按照來(lái)源國(guó)的稅率征稅，且不應(yīng)超過居住國(guó)的稅率。

（二）國(guó)際稅法原則

優(yōu)先征稅原則

在國(guó)際稅收關(guān)系中,確定將某項(xiàng)課稅客體劃歸來(lái)源國(guó)，由來(lái)源國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)的一項(xiàng)原則。

通常規(guī)定對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)的所得和非獨(dú)立個(gè)人的勞務(wù)所得、董事費(fèi)、表演家和運(yùn)動(dòng)員的所得，由來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅原則

獨(dú)占征稅原則

由一國(guó)獨(dú)占征稅。

如對(duì)營(yíng)業(yè)所得的征稅，通常規(guī)定對(duì)締約國(guó)一方境內(nèi)企業(yè)取得的所得只能由締約國(guó)一方獨(dú)占征稅；又如對(duì)退休金的征稅，通常只能由居住國(guó)或支付國(guó)征稅。

稅收分享原則

由雙方共同征稅的一項(xiàng)原則。

稅收分享原則規(guī)定，各行使征稅權(quán)的國(guó)家必須把適用稅率降低，以利于共同征收。

無(wú)差異原則

指對(duì)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人實(shí)行平等對(duì)待，使兩者在征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致。

例：（多選題）下列關(guān)于國(guó)際稅收的表述中，正確的有（　）。

A.國(guó)際稅收中性原則可以從來(lái)源國(guó)和居住國(guó)兩個(gè)角度衡量

B.國(guó)際稅收的基本原則包括單一課稅原則、收益原則和國(guó)際稅收中性原則

C.國(guó)家間稅收分配關(guān)系是對(duì)同一課稅對(duì)象由誰(shuí)征稅、征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題

D.國(guó)際稅收中性原則從來(lái)源國(guó)角度看，是資本輸出中性

E.國(guó)際稅法原則的稅收分享原則規(guī)定，各行使征稅權(quán)的國(guó)家必須把適用稅率降低，以利于共同征收

『正確答案』ABCE

『答案解析』選項(xiàng)D，國(guó)際稅收中性原則從來(lái)源國(guó)角度看，是資本輸入中性。

稅收管轄權(quán)的類別

（二）國(guó)際重復(fù)征稅的成因

上述管轄權(quán)的交叉與重疊是造成國(guó)際重復(fù)征稅的成因。具體成因：

√收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

√居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

√收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊

例：（單選題）下列選項(xiàng)中，不屬于稅收管轄權(quán)重疊形式的是（?。?。

A.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

B.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊

C.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊

『正確答案』D

『答案解析』稅收管轄權(quán)重疊的形式有:收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.住所標(biāo)準(zhǔn)

住所是指一個(gè)人永久性或固定的居住場(chǎng)所。

注意：多數(shù)國(guó)家依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人居民身份時(shí)，還會(huì)結(jié)合當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟(jì)利益中心：能夠給當(dāng)事人帶來(lái)主要投資收益的不動(dòng)產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財(cái)產(chǎn)的所在地；

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心：當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動(dòng)的所在地。

2.居所標(biāo)準(zhǔn)

其側(cè)重于短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限的判定標(biāo)準(zhǔn)。

3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

其側(cè)重于在一國(guó)境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時(shí)間以上的判定標(biāo)準(zhǔn)。

在停留時(shí)間計(jì)算上的差別主要有是連續(xù)計(jì)算還是累計(jì)計(jì)算，按納稅年度計(jì)算還是按任何12個(gè)月計(jì)算。

例：（多選題）多數(shù)國(guó)家在判定納稅人居民身份時(shí)，會(huì)結(jié)合以下（?。?biāo)準(zhǔn)。

A.配偶所在地

B.子女所在地

C.經(jīng)濟(jì)利益中心

D.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心

E.居民國(guó)籍

『正確答案』ABCD

『答案解析』多數(shù)國(guó)家依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人居民身份時(shí)，還會(huì)結(jié)合當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

如：董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)、公司各種賬簿保管的場(chǎng)所、股東大會(huì)召開的地點(diǎn)等。

3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

總機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營(yíng)決策及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店。

4.控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

控制公司表決權(quán)的股東是哪一國(guó)的居民，就認(rèn)定該公司是哪一國(guó)的法人居民。

5.主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

例：（多選題）下列屬于法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)的有（?。?。

A.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

C.控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

D.主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

E.房產(chǎn)稅所在地標(biāo)準(zhǔn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)營(yíng)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)——固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定條件：

（1）要有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，但沒有任何規(guī)模上的范圍限制，也不論是其自有的還是租賃的。

（2）這一場(chǎng)所必須是固定的。

（3）能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，而不是為本企業(yè)從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。

注意：常設(shè)機(jī)構(gòu)包括代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)，但代理人是獨(dú)立的并能自主從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

注意：常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)確定

利潤(rùn)范圍的確定：歸屬法和引力法

利潤(rùn)計(jì)算的確定：分配法和核定法

2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

交易地點(diǎn)包括但不限于：合同的簽約地、貨物的生產(chǎn)地、交付地、貨款的支付地等。

例：（多選題）下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得判定標(biāo)準(zhǔn)的表述中，正確的有（?。?。

A.經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)主要分為常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

B.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的確定，可以分為利潤(rùn)范圍和利潤(rùn)計(jì)算兩個(gè)方面

C.代理人不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)

D.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)范圍的確定通常采用歸屬和引力法

E.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的計(jì)算通常采用分配法和核定法

『正確答案』ABDE

『答案解析』代理人可以構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)

判定標(biāo)準(zhǔn)

（符合一條即可）

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

（但不包括工業(yè)和商業(yè)活動(dòng)或在雇傭形式下進(jìn)行的專業(yè)性勞務(wù)）

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

固定基地標(biāo)準(zhǔn)

3.其他勞務(wù)所得的判定

（1）一國(guó)居民作為另一國(guó)居民公司的董事成員或其他高級(jí)管理人員，不管這類人員屬于哪國(guó)居民、在境內(nèi)停留的時(shí)間長(zhǎng)短以及實(shí)際勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生在哪一國(guó)，其所取得的董事費(fèi)或其他類似報(bào)酬所得，都應(yīng)確定為來(lái)源于該董事會(huì)的公司所在國(guó)，并由該所在國(guó)對(duì)其行使收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅。

（2）對(duì)于跨國(guó)從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員對(duì)此類所得并不按獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得處理，而是不論該項(xiàng)所得是否歸屬演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員個(gè)人，均由活動(dòng)所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅。

除經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)以外其他所得的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.投資所得

√權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)

√權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)

√雙方分享征稅權(quán)力

2.不動(dòng)產(chǎn)所得

所在地或坐落地

3.遺產(chǎn)繼承所得

凡以不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國(guó)為遺產(chǎn)所在地。

凡以股票或債權(quán)為代表的，則以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國(guó)為遺產(chǎn)所在地。

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)，所取得的財(cái)產(chǎn)收益由該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的存在地國(guó)家征稅，即由其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅。

轉(zhuǎn)讓或出售從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)，由于其位置不易確定，故一般由船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國(guó)征稅。

注意：我國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)條款規(guī)定,新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅：

①被轉(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成；

②新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國(guó)公司股份行為發(fā)生前12個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參與該中國(guó)公司至少25%資本。

抵免限額的計(jì)算

（一）抵免限額的三種算法：

√分國(guó)限額法

√綜合限額法

√分項(xiàng)限額法

注意：我國(guó)目前采用的是分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算方法。

（二）我國(guó)抵免限額計(jì)算公式

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

境外所得負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

（一）負(fù)擔(dān)稅額分類

直接抵免稅額：直接承擔(dān)的稅額

間接抵免的稅額：間接承擔(dān)的稅額

（二）適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例計(jì)算

稅法規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：

（三）每層間接抵免稅額計(jì)算公式如下

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

例：B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，其中來(lái)自C1公司的投資收益為300萬(wàn)元，按10%繳納C1公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元，無(wú)符合抵免條件的間接稅額；

接上例：B1公司當(dāng)年在所在國(guó)實(shí)際繳納所得稅額為210萬(wàn)元；B1公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則其當(dāng)年稅后利潤(rùn)為760萬(wàn)元（稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)-實(shí)際繳納所在國(guó)稅額210萬(wàn)-繳納預(yù)提稅額30萬(wàn)），且全部分配。

『答案解析』A公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額

=（210+30+0）×（304÷760）=96（萬(wàn)元）

例：（計(jì)算題）中國(guó)居民企業(yè)A在境外進(jìn)行了投資，控股了甲國(guó)B1、乙國(guó)B2，持股比例分別為50%、100%；B1持有丙國(guó)C1公司50%股份，B2持有丁國(guó)C2公司50%股份；C1、C2分別持有戍國(guó)D公司40%、25%股份；D公司持有戍國(guó)E公司100%股份。

假設(shè)D公司應(yīng)納稅所得總額和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1250萬(wàn)元，適用稅率為20%，無(wú)投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年D公司所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元全部分配。

要求：根據(jù)上述材料，回答下列問題。

（1）符合單一或多層間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例在（?。┮陨稀?/p>

A.10% B.15% C.20% D.25%

『正確答案』C

（2）D公司向C1公司分配的股息為（?。┤f(wàn)元。

A.250 B.312.5 C.400 D.500

『正確答案』C

『答案解析』D公司向C1公司分配的股息=1000×40%=400萬(wàn)元

（3）D公司已納稅額中由C1公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為（?。┤f(wàn)元。

A.100 B.150 C.200 D.250

『正確答案』A

『答案解析』C1間接負(fù)擔(dān)稅額=（250+0+0）×（400/1000）=100（萬(wàn)元）

（4）D公司向C2公司分配的股息為（　）萬(wàn)元。

A.250 B.400 C.500 D.750

『正確答案』A

『答案解析』D公司向C2公司分配的股息=1000×25%=250（萬(wàn)元）

簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

1.適用對(duì)象：企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。

2.適用條件：因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)稅率50%以上（12.5%）的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。

例：（單選題）2017年甲居民企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)）從境外取得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅款，因客觀原因無(wú)法進(jìn)行核實(shí)。后經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。該抵免限額為（　）萬(wàn)元。

A.12.5 B.15 C.20 D.25

『正確答案』A

『答案解析』抵免限額=100×12.5%=12.5（萬(wàn)元）

注意：屬于上述適用對(duì)象以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，按常規(guī)方式適用抵免方法。

我國(guó)相關(guān)稅收協(xié)定對(duì)稅收居民的判定

（一）我國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.我國(guó)個(gè)人居民：

（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。

（2）在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次離境不超過30日，或多次離境累計(jì)不超過90日的外國(guó)人、海外僑民和中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)同胞。

2.我國(guó)居民企業(yè)：

依中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的企業(yè)。

（二）雙重居民身份下最終居民身份按以下順序的判定：

>>永久性住所

>>重要利益中心

>>習(xí)慣性居處

>>國(guó)籍

我國(guó)相關(guān)稅收協(xié)定對(duì)股息、利息的判定

（一）股息

1.締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方（即居民國(guó)）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

2.上述股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：

（1）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

（2）在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

例：（單選題）新加坡A公司與中國(guó)的B公司在中國(guó)成立了一家合營(yíng)公司C，雙方各占50%的股份，C公司將所獲股息分配給股東時(shí)，對(duì)于A公司獲得的股息，中國(guó)政府在征稅時(shí)的稅率最高位（?。?。

A.5% B.7% C.8% D.10%

『正確答案』A

『答案解析』在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

（二）利息

1.發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

2.上述利息也可以在該利息發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：

（1）在該項(xiàng)利息是由銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的情況下，不應(yīng)超過利息總額的7%。

（2）在其他情況下，不應(yīng)超過利息總額的10%。

國(guó)際避稅與反避稅方法

（一）國(guó)際避稅方法

1.利用稅收協(xié)定避稅

2.利用資本弱化避稅

3.利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅

4.利用避稅港中介公司避稅

5.利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅

（二）國(guó)際反避稅基本方法

1.防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅措施

2.防止通過納稅客體實(shí)現(xiàn)國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅措施

3.防止利用避稅地避稅的措施

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

5.加強(qiáng)稅收多邊合作

6.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

7.個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅

8.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

例：（多選題）下列各項(xiàng)中屬于國(guó)際避稅方法的有（?。?。

A.選擇有利的企業(yè)組織形式

B.利用資本弱化

C.利用稅收協(xié)定

D.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

E.免稅法

『正確答案』ABCD

『答案解析』國(guó)際避稅方法包括：

（1）利用稅收協(xié)定避稅

（2）利用資本弱化避稅

（3）利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅

（4）利用避稅港中介公司避稅

（5）利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅

（6）選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

（7）個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅

（8）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

稅收情報(bào)的保密

（一）確定稅收情報(bào)密級(jí)的原則

1.稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級(jí)。

2.屬以下情形的，應(yīng)確定為機(jī)密級(jí)：

（1）稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為。

（2）締約國(guó)主管當(dāng)局對(duì)稅收情報(bào)有特殊保密要求的。

3.稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及最重要的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害，應(yīng)確定為絕密級(jí)。

4.稅收情報(bào)的內(nèi)容涉及其他部門或行業(yè)的秘密事項(xiàng)，按有關(guān)主管部門的保密范圍確定密級(jí)。

（二）保密期限

絕密級(jí)情報(bào)保密期限：30年

機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限：20年

秘密級(jí)情報(bào)保密期限：10年

（三）稅收情報(bào)告知

有下列情肜之一的，未經(jīng)總局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得告知：

1.納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人有重大稅收違法犯罪嫌疑，告知后會(huì)影響案件調(diào)查的。

2.締約國(guó)一方聲明不得將情報(bào)的來(lái)源和內(nèi)容告知納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人的《規(guī)程》同時(shí)適用于《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》和《內(nèi)陸和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》。

例：（多選題）對(duì)稅收情報(bào)保密的期限表述正確的有（?。?。

A.絕密級(jí)情報(bào)保密期限一般為20年

B.機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限一般為15年

C.秘密級(jí)情報(bào)保密期限一般為10年

D.絕密級(jí)情報(bào)保密期限一般為30年

E.機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限一般為20年

『正確答案』CDE

『答案解析』保密期限

絕密級(jí)情報(bào)保密期限：30年

機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限：20年

秘密級(jí)情報(bào)保密期限：10年