一、國(guó)際稅收的概念

    二、國(guó)際稅收管轄權(quán)

    三、國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)原則

    四、國(guó)際稅收征管規(guī)范

  第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)課稅及其減免

        一、國(guó)際重復(fù)課稅的概念

     二、重復(fù)課稅的減除辦法

     三、通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定消除國(guó)際重復(fù)課稅

  第三節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅

       一、國(guó)際避稅的含義和成因

     二、國(guó)際避稅地

    三、國(guó)際避稅的基本手段

    四、國(guó)際反避稅行動(dòng)

   企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢(shì)，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到，跨出國(guó)界，進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、謀求企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。國(guó)際企業(yè)在稅務(wù)管理方面具有特殊性。一方面國(guó)際企業(yè)是跨國(guó)所得納稅人，一般會(huì)比國(guó)內(nèi)企業(yè)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的輕重是影響競(jìng)爭(zhēng)勝敗的一個(gè)重要因素，它直接影響企業(yè)的盈利水平。如果跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得低于國(guó)內(nèi)所得，將會(huì)影響國(guó)際投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的積極性。另一方面，由于國(guó)際企業(yè)，特別是跨國(guó)公司組織，具有全球性經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是以爭(zhēng)奪全世界消費(fèi)者和全世界市場(chǎng)為目標(biāo)。全球戰(zhàn)略使跨國(guó)公司具有在世界市場(chǎng)調(diào)配財(cái)源的能力，利用各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差異，以及各國(guó)稅務(wù)管理合作方面的困難，把資金投放到最有利可圖的地方，謀求股東財(cái)富的最大化。因此國(guó)際稅務(wù)管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。                         返回頁(yè)首

第一節(jié)國(guó)際稅收概述

     一、國(guó)際稅收的概念

·     1. 國(guó)際稅收的定義:從廣義的角度看，國(guó)際稅收是指各國(guó)政府與其稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人之間就國(guó)際性收益所發(fā)生的征納活動(dòng)，以及由此而產(chǎn)生的國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)行為。

·     2. 國(guó)際稅收的特征

·     第一，國(guó)際稅收涉及的納稅人具有跨國(guó)性。

·     第二，國(guó)際稅收涉及的課稅對(duì)象具有跨國(guó)性。

·     第三，國(guó)際稅收分配關(guān)系和國(guó)際稅法具有雙重性。    返回頁(yè)首

    二、國(guó)際稅收管轄權(quán)：

·     1.稅收管轄權(quán)的類型

·     屬認(rèn)原則

·     屬地原則

·     （1）稅收地域管轄權(quán)

·     （2）稅收公民管轄權(quán)

·     （3）稅收居民管轄權(quán)

·     2. 公民和居民的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

·     公民納稅人的確認(rèn)

·     自然人居民納稅人的確認(rèn)

·     居民公司的確認(rèn)

·     3. 境內(nèi)所得的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)                       返回頁(yè)首

·     三、國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)原則

·     1. 對(duì)本國(guó)納稅人的境外所得

·     稅收中性原則：稅收不影響企業(yè)決策

·     （1）國(guó)內(nèi)中性

·     （2）國(guó)外中性

·     2. 對(duì)外國(guó)納稅人的本國(guó)境內(nèi)所得

·     （1）平等負(fù)擔(dān)原則

·     （2）優(yōu)惠原則

·     （3）從重負(fù)擔(dān)原則                           返回頁(yè)首

·     四、國(guó)際稅收征管規(guī)范

·     1. 對(duì)外國(guó)納稅人境內(nèi)說(shuō)得的征管范圍

·     2. 對(duì)本國(guó)納稅人境外所得的征管規(guī)范           返回頁(yè)首

第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)課稅及其減免

·     一、國(guó)際重復(fù)課稅概念

·     1. 國(guó)際重復(fù)課稅的含義：兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期對(duì)同一征稅對(duì)象征收相同或類似的稅種。

·     2.原因：稅收管轄權(quán)的重疊或沖突。

·     3. 避免辦法：

·     （1）同種稅收管轄權(quán)引起的重疊課稅：通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定達(dá)成確定居民、公民及境內(nèi)所得的認(rèn)定。

·     （2）不同稅收管轄權(quán)重疊，主要是居民和地域的重疊：地域管轄權(quán)優(yōu)先，擁有居民管轄權(quán)的國(guó)家在其稅法中規(guī)定一些措施。       返回頁(yè)首

·     二、重復(fù)課稅的減除辦法：

·     1.抵免法：

·     直接抵免：又份全額抵免、普通抵免

·     間接抵免

·     2.免稅法：不對(duì)境外所得征稅。分為全額免稅、累進(jìn)免稅。

·     3.扣除法                                   返回頁(yè)首

·     三、通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定消除國(guó)際重復(fù)課稅

·     《經(jīng)合組織范本》（1977），《聯(lián)合國(guó)范本》（1980）

·      1. 約束居民管轄權(quán)：

·      如兩大范本規(guī)定按照以下順序認(rèn)定自然人的最終居民身份（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）習(xí)慣性住所；（4）國(guó)籍。對(duì)于法人，若被兩國(guó)同時(shí)判定為居民，則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)認(rèn)定居民身份。

·      也可以有締約國(guó)協(xié)商解決居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的沖突

·     2. 約束地域管轄權(quán)

·     （1）對(duì)境內(nèi)所得判定標(biāo)準(zhǔn)地具體規(guī)定，如兩大范本都主張對(duì)經(jīng)營(yíng)所得使用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)而不是交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

·     （2）對(duì)征稅標(biāo)準(zhǔn)的限制，如經(jīng)合組織范本規(guī)定了股息預(yù)提所得稅的上限，以保證受益人所在國(guó)享有部分稅收權(quán)益

·     3.稅收饒讓抵免 ：在東道國(guó)被免除的稅收被看作已交納稅予以抵免。

                                           返回頁(yè)首

 第三節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅

·     一、國(guó)際避稅的含義和成因

·     1. 含義:跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中通過(guò)種種合法手段規(guī)避或者減少在有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)的行為。

·     2. 與國(guó)際偷稅的區(qū)別

·     3. 存在的條件

·     （1）有關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)的差異，以及居民身份和境內(nèi)所得認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異。

·     （2）各國(guó)的稅率存在差異

·     （3）國(guó)際稅收協(xié)定的存在

·     （4）涉外稅收中的一些漏洞，如延期納稅，只要在國(guó)外獲得的收入不匯回本國(guó)就不用納稅，只在匯回時(shí)納稅。         返回頁(yè)首

·     二、國(guó)際避稅地

·     1. 類型：

·     （1）純避稅地：不收所得稅，基本不收財(cái)產(chǎn)稅，如巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、瑙魯。

·     （2）征收所得稅，但稅率較抵，如瑞士，列支敦士登。

·     （3）實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，如香港、巴拿馬。

·     （4）對(duì)某類公司有特殊優(yōu)惠的地區(qū)：如盧森堡，對(duì)控股公司免稅。

·     （5）與其他國(guó)家簽訂有大量的稅收協(xié)議的國(guó)家，如荷蘭。

·     2.非特征稅

·     （1）政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

·     （2）交通和通訊便利

·     （3）銀行保密制度非常嚴(yán)格

·     （4）沒(méi)有外匯管制              返回頁(yè)首

·     三、國(guó)際避稅的基本手段

·     1.避免成為高稅國(guó)的居民。

·     2.轉(zhuǎn)移定價(jià)

·     3.信托形式：英美法系：信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到受托人手里；大陸法系：所有權(quán)仍在委托人手里。有些國(guó)家不公開(kāi)委托人身份，可以掩蓋兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

·      4.利用中介機(jī)構(gòu)：

·      （1）建立中介持股公司，規(guī)避東道國(guó)的預(yù)提所得稅，利用國(guó)際稅收協(xié)定把各子公司的股利匯總到國(guó)際中介持股公司，充分利用抵免限額

·      （2）中介的國(guó)際金融公司：籌借借款

·      （3）中介貿(mào)易公司：再開(kāi)票中心。

·      （4）中介的專利持有公司：

·      （5）內(nèi)部保險(xiǎn)公司              返回頁(yè)首

·     四、國(guó)際反避稅行動(dòng)：

·     1. 對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；

·     2. 部分取消延遲納稅規(guī)定；

·     3. 防止濫用稅收協(xié)定：在稅收協(xié)定重加入反濫用條款。

·     4. 限制避稅轉(zhuǎn)移

·     5. 限制利用改變公司組織形式的方式進(jìn)行避稅。