◎ 華稅稅務(wù)爭(zhēng)議組

編者按：對(duì)于很少接觸涉稅實(shí)務(wù)的人來(lái)說(shuō)，稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查到底有何區(qū)別恐怕存在模棱兩可的情況。稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查主要在主體、對(duì)象、程序以及目的四個(gè)方面存在差異，文章中將會(huì)一一詳細(xì)解說(shuō)。不僅如此，本文還將討論稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查在實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題，以饗讀者。

（一）稅務(wù)檢查的概念及檢查對(duì)象的選擇

稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。為深入貫徹《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》（國(guó)辦法[2015]58號(hào)）要求，推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查，增強(qiáng)執(zhí)法效能，國(guó)家稅務(wù)總局特制定了《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》（稅總發(fā)[2015]104號(hào)）。

抽查的方法可以分為兩種，一種是定向抽查，另一種是不定向抽查。

定向抽查是指按照稅務(wù)稽查對(duì)象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。

“雙隨機(jī)”隨機(jī)抽查對(duì)象劃入稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)及稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)兩個(gè)大類名錄庫(kù)中，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，其中長(zhǎng)期納稅申報(bào)異常企業(yè)、稅收高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、納稅信用級(jí)別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關(guān)部門(mén)列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等異常類型對(duì)象將被列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)，對(duì)列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)的企業(yè)，會(huì)加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。

不定向抽查是指不設(shè)定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。也就是說(shuō)，不管什么條件的企業(yè)，都有可能被選定為檢查對(duì)象。

（二）稅務(wù)檢查的形式

①重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查指對(duì)公民舉報(bào)、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦或有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的有偷稅行為或偷稅嫌疑的，納稅申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有明顯不符的納稅人及有普遍逃稅行為的行業(yè)檢查

②分類計(jì)劃?rùn)z查。分類計(jì)劃?rùn)z查是指根據(jù)納稅人歷來(lái)納稅情況、納稅人的納稅規(guī)模及稅務(wù)檢查間隔時(shí)間的長(zhǎng)短等綜合因素，按事先確定的納稅人分類、計(jì)劃?rùn)z查時(shí)間及檢查頻率而進(jìn)行的檢查。

③集中性檢查。集中性檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)，統(tǒng)一安排、統(tǒng)一組織的稅務(wù)檢查，這種檢查一般規(guī)模比較大，如以前年度的全國(guó)范圍內(nèi)稅收、財(cái)務(wù)大檢查就屬于這類檢查。

④臨時(shí)性檢查。臨時(shí)性檢查指由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、偷逃稅趨勢(shì)、稅收任務(wù)完成情況等綜合因素，在正常的檢查計(jì)劃之外安排的檢查。如行業(yè)性解剖、典型調(diào)查性的檢查等。

⑤專項(xiàng)檢查。專項(xiàng)檢查指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收工作實(shí)際，對(duì)某一稅種或稅收征收管理某一環(huán)節(jié)進(jìn)行的檢查。比如增值稅一般納稅專項(xiàng)檢查、漏征漏管戶專項(xiàng)檢查。

（三）稅務(wù)檢查的方法

（四）企業(yè)被稅務(wù)稽查的主要原因

一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查的原因主要包括：

一是領(lǐng)導(dǎo)批示?，F(xiàn)階段只要是領(lǐng)導(dǎo)交辦的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行部門(mén)一般都會(huì)非常重視，會(huì)不遺余力的去完成檢查任務(wù)。因此，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)批示的重大稅務(wù)稽查案件，人力、物力的投入就會(huì)非常龐大，甚至有時(shí)還會(huì)查出其他企業(yè)的涉稅問(wèn)題。

二是舉報(bào)。這里所提到的舉報(bào)包含很多種類型，如會(huì)計(jì)舉報(bào)、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的舉報(bào)等，針對(duì)于不同的舉報(bào)，稅務(wù)稽查的方式有所區(qū)別。

三是專項(xiàng)檢查。這是由國(guó)家稅務(wù)總局牽頭進(jìn)行的專項(xiàng)檢查活動(dòng)，一般一年有幾次，設(shè)計(jì)一些重要的企業(yè)或者行業(yè)。在專項(xiàng)檢查中查出來(lái)的違法犯罪案件并不在少數(shù)。

四是當(dāng)?shù)鼗?。也就是稅?wù)稽查局親自查賬。

五是納稅評(píng)估。稅務(wù)稽查局查賬后，如果對(duì)某些數(shù)字產(chǎn)生異常，企業(yè)要根據(jù)預(yù)警調(diào)整數(shù)字，把應(yīng)繳稅款如數(shù)上繳，以后一般不會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題。

當(dāng)稅務(wù)稽查到來(lái)時(shí)，一定要問(wèn)清楚稽查的目的，從而根據(jù)稅務(wù)稽查原因確定具體應(yīng)對(duì)措施。一般而言，當(dāng)?shù)鼗楹图{稅評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)較低，應(yīng)該想辦法將其控制在可控的范圍內(nèi)。

（五）稅務(wù)檢查管理中的問(wèn)題

稅務(wù)檢查權(quán)是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行審查監(jiān)督的法定職權(quán)，是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律、法規(guī)和規(guī)章貫徹落實(shí)的重要手段。稅收檢查在敦促納稅人、扣繳義務(wù)人自覺(jué)遵守稅法，履行征管義務(wù)方面發(fā)揮了重要的威懾作用。然而，制度永遠(yuǎn)落后與現(xiàn)實(shí)不可避免，稅收檢查在實(shí)踐過(guò)程中也遇到各種問(wèn)題，唯有不斷完善改進(jìn)才能在提高納稅人稅法遵從度方面發(fā)揮更加積極的作用。就目前而言，稅收檢查在實(shí)務(wù)中遇到的主要問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面：

第一，稅務(wù)檢查管理模式較為落后。就目前稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的模式而言，主要存在過(guò)于集權(quán)或者分權(quán)的問(wèn)題，如何在集權(quán)與分權(quán)之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)至關(guān)重要。將稅務(wù)檢查的整體框架設(shè)計(jì)成對(duì)納稅人實(shí)施中央領(lǐng)導(dǎo)下的分類分級(jí)管理，對(duì)大企業(yè)和中小型企業(yè)采取不同的檢查管理策略。

第二，對(duì)大企業(yè)稅務(wù)檢查的職能缺乏獨(dú)立性。目前，針對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)管理，總局層面主要是由大企業(yè)稅收管理司負(fù)責(zé)，其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析以及稅源監(jiān)控等職責(zé)。但是，對(duì)于大企業(yè)的稅務(wù)管理較為籠統(tǒng)，沒(méi)有進(jìn)行清晰地劃分，例如大企業(yè)的基礎(chǔ)管理與稅務(wù)稽查都由一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)，難免會(huì)造成大企業(yè)稅收監(jiān)管內(nèi)部部門(mén)之間職能的弱化，不利于檢查權(quán)的有效行使。

第三，稅務(wù)檢查隊(duì)伍的穩(wěn)定性與專業(yè)性不夠。稅務(wù)檢查涉及到各行各業(yè)，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，不論是建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型還是檢查執(zhí)行過(guò)程，均需要有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)較扎實(shí)的團(tuán)隊(duì)來(lái)完成。然而，就目前的現(xiàn)狀而言，稅務(wù)部門(mén)鮮有對(duì)行業(yè)進(jìn)行細(xì)分的專業(yè)檢查隊(duì)伍，直接影響了檢查工作的質(zhì)量。

第四，稅務(wù)檢查過(guò)程中的溝通機(jī)制受阻。陳訴、申辯權(quán)是納稅人的基本權(quán)利，在稅務(wù)檢查過(guò)程中，企業(yè)也可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢察人員進(jìn)行積極的溝通，說(shuō)明情況。企業(yè)在面臨稅務(wù)稽查的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢察人員應(yīng)對(duì)被調(diào)查對(duì)象進(jìn)行約談。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)該要善于利用法律賦予的陳述申辯權(quán)。在承認(rèn)企業(yè)存在問(wèn)題的同時(shí)也要恰當(dāng)?shù)牟扇∮行У谋Ｗo(hù)措施。

（一）稅務(wù)稽查的概念

 稅務(wù)稽查一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依照法定程序?qū){稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅情況進(jìn)行檢查處理的活動(dòng)。按照國(guó)家稅務(wù)總局原征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義》的解釋,稅務(wù)稽查,是稅務(wù)檢查的一種,是指稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。

（二）稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查的區(qū)別

現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條第二款規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約,規(guī)范選案程序和檢查行為。根據(jù)上述規(guī)定就有人理解為,稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)是稅務(wù)檢查,所以,稅務(wù)檢查是稅務(wù)稽查的組成部分。有學(xué)者認(rèn)為,這是法規(guī)的表述所引起的對(duì)稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查概念的誤解,這里的“檢查”僅僅是稅務(wù)稽查的一個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié),而不是理論上的稅務(wù)檢查概念。

稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來(lái)理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱?！彪m說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語(yǔ)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見(jiàn)，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過(guò)選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過(guò)特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來(lái)看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過(guò)選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有四個(gè)方面：

第一，主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過(guò)征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。

第二，對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。

第三，程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過(guò)選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。

第四，目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序?？梢钥闯觯^(guò)去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

（三）稅務(wù)稽查的程序

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作。稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門(mén)，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

第一，選案?；榫謶?yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。選案部門(mén)負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。選案部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：

①財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；
②上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；
③上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；
④稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)移交的稅收違法信息；
⑤檢舉的涉稅違法信息；
⑥其他部門(mén)和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；
⑦社會(huì)公共信息；
⑧其他相關(guān)信息。

經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門(mén)制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門(mén)。選案部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng)。

第二，檢查。實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開(kāi)該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。另外，實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。

第三，審理。審理部門(mén)接到檢查部門(mén)移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門(mén)移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書(shū)面審理意見(jiàn)，由審理部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：
①被查對(duì)象是否準(zhǔn)確；
②稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
③適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；
④是否符合法定程序；
⑤是否超越或者濫用職權(quán)；
⑥稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；
⑦其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。

第四，執(zhí)行。執(zhí)行部門(mén)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書(shū)后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書(shū)送達(dá)被執(zhí)行人。執(zhí)行部門(mén)在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門(mén)。被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稽查局對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。

（四）稅務(wù)稽查管理中存在的問(wèn)題

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)）第二條就明確了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，即依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收事務(wù)就會(huì)愈繁重，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型及環(huán)境有較大的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作因此也是狀況百出，問(wèn)題不斷的涌現(xiàn)出來(lái)。稅務(wù)稽查作為主要的稅收征管工作，主要存在以下幾點(diǎn)不足之處：

第一，稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不足以及思想觀念存在誤區(qū)。首先，稅務(wù)稽查人員常年忙于稅收實(shí)務(wù)工作，導(dǎo)致部分稽查人員疏于學(xué)習(xí)稅法理論知識(shí)。稅務(wù)人員對(duì)于一些法律法規(guī)及規(guī)范性文件僅僅停留在字面理解上，不能真正把握稅法條文的內(nèi)涵及要義，違背稅法的原則及精神，直接導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受損；其次，在傳統(tǒng)的稅務(wù)執(zhí)法模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)較為倚重稅務(wù)管理以及執(zhí)法工作，對(duì)于納稅服務(wù)的觀念較為缺乏，雖然目前稅務(wù)部門(mén)大力倡導(dǎo)納稅服務(wù)理念，但是一些地區(qū)以及部分辦案人員仍然沒(méi)有意識(shí)到納稅服務(wù)在稅收征管工作中的重要性，以“納稅人為本”的人本稅法理念并未在稅務(wù)系統(tǒng)中真正形成。

第二，稅務(wù)稽查過(guò)程中的納稅服務(wù)體系尚未形成。納稅服務(wù)工作是稅收征管工作中的重要組成部分，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)上通常通過(guò)稅收的執(zhí)法的強(qiáng)度來(lái)保證稅款的征繳效率，很少提及納稅服務(wù)。近年來(lái)，由于公民法律意識(shí)的逐漸覺(jué)醒，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人服務(wù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，以滿足納稅人的訴求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳以及稅收征管工作中不斷加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的同時(shí)，納稅服務(wù)工作并沒(méi)有真正形成較為完善的體系，在機(jī)構(gòu)制度、考核獎(jiǎng)懲以及細(xì)化操作等方面的工作并沒(méi)有系統(tǒng)鋪開(kāi)，還有待進(jìn)一步的完善。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)能力不足。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下屬的稽查局在工作上看似獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)其他各部門(mén)，但是稅務(wù)稽查工作的高效開(kāi)展必須得到其他部門(mén)的大力支持及配合。例如，稽查工作重在對(duì)納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)實(shí)施檢查工作，對(duì)于稅收法規(guī)及政策的理解和把握較為不足，這就有賴于專司法規(guī)的部門(mén)予以幫助，做到對(duì)納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)處理既有充分的事實(shí)根據(jù)，又合理合法。

第四，稅務(wù)稽查的威懾力較為不足?；榫值穆毮芏ㄎ豢茖W(xué)合理可以有效提高稅收稽查工作的效率，相反。只能定位不清將大大的制約稅務(wù)稽查工作。在實(shí)務(wù)中，基層稽查部門(mén)不僅僅需要承擔(dān)稽查工作，還需要進(jìn)行注銷檢查、一般協(xié)查以及舉報(bào)核查等業(yè)務(wù)工作，分散了稽查人員的辦案精力，也在很大程度上影響了辦案的效果，從而導(dǎo)致稽查工作的威懾力的不足。

第五，缺乏與納稅人的溝通，納稅指導(dǎo)工作不足。在現(xiàn)行稅收征管工作中，部門(mén)稅務(wù)機(jī)關(guān)限于人力的緊張，一個(gè)稅收管理員通常需要負(fù)責(zé)管理幾十戶甚至上百戶企業(yè)，難以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化以及精準(zhǔn)的管理，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)于每一個(gè)納稅戶進(jìn)行細(xì)致有效的溝通。在一部分涉稅案件中，企業(yè)直到稽查部門(mén)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)時(shí)才與案件相關(guān)的稅務(wù)管理人員取得聯(lián)系，導(dǎo)致自己在稅收工作中處于較為被動(dòng)的地位。不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律、政策以及規(guī)范性文件的宣傳指導(dǎo)上缺乏一定的主動(dòng)性，納稅人對(duì)于稅法的理解不到位，直接影響了納稅人的稅法遵從程度。

以上不足僅是對(duì)目前稅收稽查工作中存在的部分較為典型的問(wèn)題進(jìn)行了列舉，在此并不是為了否定稅務(wù)稽查工作取得的成效，其固然存在一定的不足之處，但是其在保障國(guó)家稅收實(shí)現(xiàn)，打擊稅收違法行為方面也發(fā)揮了積極有效的作用，認(rèn)識(shí)到不足，積極地進(jìn)行改進(jìn)才是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收相關(guān)工作應(yīng)當(dāng)具備的姿態(tài)。

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