摘要：建筑業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，也是營(yíng)改增試點(diǎn)的主要行業(yè)。在建筑業(yè)中，會(huì)計(jì)核算工作隨著營(yíng)改增的實(shí)施也發(fā)生了深刻的變化。因而本文基于營(yíng)改增的視角，首先就其給建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響進(jìn)行了梳理，其次就如何在營(yíng)改增下做好建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了幾點(diǎn)淺見。

營(yíng)改增，其核心就在于納稅主體從傳統(tǒng)的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。屬于我國(guó)新時(shí)期在稅制上的重大改革，不僅能將重復(fù)征稅消除，而且還能將行業(yè)稅負(fù)平衡，推動(dòng)工業(yè)服務(wù)業(yè)走向快速發(fā)展的道路，特別是對(duì)于傳統(tǒng)的分稅制的瓶頸有效的突破。我國(guó)營(yíng)改增政策從2012年試點(diǎn)，到2016年全面推開，房地產(chǎn)、建筑、金融等行業(yè)作為改革試點(diǎn)，為我國(guó)探索了一條具有中國(guó)特色的稅改模式。在這樣的現(xiàn)狀下，對(duì)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也帶來了諸多影響。本文就此展開分析。

一、營(yíng)改增帶來的影響分析

在實(shí)施營(yíng)改增前，建筑業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅為含稅收入額，營(yíng)業(yè)稅繳納環(huán)節(jié)才開展會(huì)計(jì)核算，而在實(shí)施營(yíng)改增后，因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入是稅后收入額，在會(huì)計(jì)核算方法中，也存在一定的區(qū)別，且與會(huì)計(jì)核算方面的方法較大，尤其是在產(chǎn)品計(jì)價(jià)和稅金核算等方面變得更加具體，同時(shí)在利潤(rùn)率數(shù)值上也存在不同。營(yíng)改增的實(shí)施，給建筑會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響具有正面影響，也有負(fù)面影響，以下筆者主要是將其負(fù)面影響進(jìn)行分析。

一是對(duì)企業(yè)收入核算帶來的影響。營(yíng)改增實(shí)施前后的收入核算完全不同，在實(shí)施營(yíng)改增前，建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的根據(jù)是建筑工程項(xiàng)目整體的造價(jià)，但是在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)收入核算中，沒有增值稅的建安項(xiàng)目中的工程造價(jià)，所以在建筑業(yè)收入核算時(shí)，與實(shí)際收入存在較大差別，在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算和最后經(jīng)濟(jì)利益均會(huì)帶來影響。

二是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算帶來的影響。建筑企業(yè)的成本核算內(nèi)容較多，主要有材料、人員成本費(fèi)用的核算。而且成本核算需要十分具體。以建筑材料為例，所有施工中的材料費(fèi)用都需要計(jì)算，而在人員方面，營(yíng)改增下是否需要進(jìn)行人工費(fèi)增值稅增收，也是一個(gè)問題。隨著營(yíng)改增的實(shí)施，在會(huì)計(jì)成本核算項(xiàng)目數(shù)量上更多，從一定程度上而言，營(yíng)改增導(dǎo)致建筑行業(yè)稅負(fù)增加，且容易發(fā)生成本核算和實(shí)際費(fèi)用不同的情況，整個(gè)建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到的影響較大，尤其是在營(yíng)改增下，在核算成本時(shí)，還會(huì)涉及規(guī)定資產(chǎn)根據(jù)所取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅稅額扣除，進(jìn)而導(dǎo)致施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較大。

三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流帶來的影響。實(shí)施營(yíng)改增前，我國(guó)建筑業(yè)采取代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，這樣施工企業(yè)在現(xiàn)金流上一般不會(huì)被影響。隨著營(yíng)改增的實(shí)施，建筑企業(yè)需要在自行的驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)做好當(dāng)期增值稅的繳納工作，若建筑施工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上不夠抵扣，將使得施工企業(yè)的現(xiàn)金流受到影響，增加其在流動(dòng)資金方面的壓力，加上有的建設(shè)單位拖延工程進(jìn)度款的支付，上交增值稅的時(shí)間要比收取工程款的時(shí)間要晚，進(jìn)而使得企業(yè)在現(xiàn)金流凈增流量上大幅度增加。

二、營(yíng)改增對(duì)策分析探究

針對(duì)目前營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的負(fù)面影響，為促進(jìn)其正面影響的積極發(fā)揮，將負(fù)面效應(yīng)降到最低，就需要切實(shí)注重以下工作的開展：

（一）健全核算體系

營(yíng)改增實(shí)施的初衷，對(duì)于建筑業(yè)而言，主要是為了推動(dòng)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，但是又不可避免地帶來一項(xiàng)負(fù)面影響，特別是會(huì)計(jì)核算中的問題，所以為了應(yīng)對(duì)這些問題，作為建筑業(yè)，首先必須對(duì)現(xiàn)有的建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行不斷地優(yōu)化和完善，對(duì)有關(guān)稅費(fèi)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)和繳納的方式與手續(xù)等，均需要進(jìn)行有效的明確，當(dāng)建立完善的建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之中，才能為會(huì)計(jì)核算工作和過程的規(guī)范性奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而有效地將會(huì)計(jì)核算工作效率提升，將建筑業(yè)會(huì)計(jì)的核算質(zhì)量提升。在會(huì)計(jì)核算體系完善過程中，主要是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，根據(jù)建筑業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況，合理匯編會(huì)計(jì)核算工作流程，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作發(fā)展。

（二）提高專業(yè)素質(zhì)

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，建筑業(yè)在內(nèi)部外發(fā)展環(huán)境上發(fā)生了細(xì)微的變化，為了適應(yīng)新形勢(shì)下的新要求，建筑業(yè)需要自身強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)，尤其是在會(huì)計(jì)核算人員方面，需要加強(qiáng)對(duì)其的專業(yè)教育和培訓(xùn)，著力提升其專業(yè)素質(zhì)，才能更好地加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增下有關(guān)稅務(wù)知識(shí)與法律法規(guī)知識(shí)的掌握，并不斷強(qiáng)化其自身的服務(wù)與責(zé)任意識(shí)，定期加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)素質(zhì)的考核，才能更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的不利影響。

（三）強(qiáng)化票據(jù)管理

營(yíng)改增中所設(shè)計(jì)的建筑業(yè)票據(jù)使用限制較多，所以在票據(jù)管理方面，需要強(qiáng)化專用票據(jù)管理工作的開展，才能更好地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效有序地經(jīng)營(yíng)。因?yàn)榧{稅人不同，所開具的票據(jù)種類往往不同，在這與發(fā)票性質(zhì)和納稅額度也存在一定的管理，所以作為建筑業(yè)的會(huì)計(jì)人員，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，嚴(yán)格按照規(guī)范強(qiáng)化票據(jù)使用管理，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)票據(jù)管理方法的傳輸，嚴(yán)格認(rèn)真地做好發(fā)票金額、期限和單位的填寫，妥善保管有關(guān)憑證和票據(jù)，才能更好地將自身的資金風(fēng)險(xiǎn)降低。

（四）調(diào)整納稅籌劃

由于營(yíng)改增給建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響較大，其所涉及的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算和稅費(fèi)繳納方式，所以會(huì)計(jì)工作人員在工作中不能疏忽，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增內(nèi)容的分析，切實(shí)注重納稅工作的統(tǒng)籌規(guī)劃。一般而言，在納稅籌劃中，需要強(qiáng)化以下工作的開展：

（1）采取分解銷售收入的方式進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)改增下的土地增值稅征收政策是按次增收，且超率累進(jìn)稅率。所以應(yīng)采取針對(duì)性的所處，將土地增值稅的稅負(fù)適當(dāng)減少，例如采取增加流轉(zhuǎn)銷售環(huán)節(jié)。常用的方法是基于組織結(jié)構(gòu)的視角實(shí)施分散收入策劃，把能單獨(dú)處理的部分挑選之后進(jìn)行分批處理，在公司下開設(shè)專業(yè)的房地產(chǎn)銷售公司，且按照某個(gè)價(jià)格向銷售公司轉(zhuǎn)讓，而銷售公司則將其加價(jià)銷售，即便是銷售公司不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不能享受加計(jì)扣除與低增稅稅率免稅等等方面的優(yōu)惠，但是能把土地增值稅增值額做到一分為二，這樣就能將增值額與增值率降低，最終使得普通標(biāo)準(zhǔn)住宅達(dá)到不繳納土地增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，而非普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅的增值率與增值率降低，使得其土地增值稅的稅額繳納也會(huì)變少。

（2）對(duì)清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行合理的籌劃

一般而言，建筑企業(yè)需要按照一定流程做好稅負(fù)清算。常見的做法是對(duì)企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行清算，再對(duì)清算期實(shí)施清算，即結(jié)合清算期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)審計(jì)報(bào)告和從主管稅務(wù)部門獲批的注銷的有關(guān)登記與國(guó)地稅三年內(nèi)的清算總結(jié)報(bào)告，最后在工商部門注銷。

按照國(guó)家規(guī)定，滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)稅主體必須清算土地增值稅：①房地產(chǎn)開發(fā)上所有項(xiàng)目竣工且售完；②已經(jīng)轉(zhuǎn)售但尚未完工和結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)工程；③直接轉(zhuǎn)移土地利用權(quán)。而滿足下列條件之一時(shí)，則需要主管稅務(wù)部門可以清算的：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目完成且驗(yàn)收，85%及以上的建筑面積已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，或者低于85%，但是剩余可出售的建筑面積已經(jīng)自用或者出租；②已經(jīng)取得銷售或者預(yù)售許可證達(dá)三年且沒有銷售完畢；③納稅人申請(qǐng)了稅務(wù)等級(jí)注銷但是尚未辦理土地增值稅清算手續(xù)；④稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)情況。

所以土地增值稅的清算時(shí)間節(jié)點(diǎn)可以是全部銷售時(shí)，也可以是在銷售85%到全部銷售的這段時(shí)間內(nèi)開展土地增值稅的清算工作。

三、結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增背景下建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開展具有較強(qiáng)的專業(yè)性，所以我們必須切實(shí)注重對(duì)其帶來負(fù)面影響的分析，并從以上四個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)其的優(yōu)化和完善，才能更好地確保會(huì)計(jì)核算工作成效的提升。

徐紅振，作者單位：河南五建建設(shè)集團(tuán)有限公司，本文發(fā)表于期刊《財(cái)務(wù)天地》