文/麻麻

今天繼續(xù)聊這個(gè)話題是因?yàn)橐晃蛔x者的要求，他希望站在開發(fā)商的角度聊聊。迄今為止有關(guān)營(yíng)改增后甲供材的文章基本都是站在施工企業(yè)的角度思考，很少有站在開發(fā)商（發(fā)包方）角度闡述的；我去網(wǎng)上查找了一下，還真是這么回事兒，偶爾有一、二篇但也是早就失去了時(shí)效性，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的角度放在當(dāng)下早就不適用了，所以，我就想作為一個(gè)施工企業(yè)的CFO，站在知己知彼的角度也有必要換位思考，在此和大家一起結(jié)合實(shí)際分享下自己的觀點(diǎn)，希望一起切磋探討，真理越辯越明嘛！

站在開發(fā)商的角度來考量，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施，當(dāng)把建筑施工發(fā)包出去的時(shí)候，部分材料是否采用甲供肯定有諸多的因素考慮，但是目的其實(shí)最終表現(xiàn)的兩個(gè)方面：一、部分關(guān)鍵材料的甲供是為了確保建設(shè)產(chǎn)品質(zhì)量，確保產(chǎn)品能安全達(dá)標(biāo)驗(yàn)收。二、采用甲供可以在確保質(zhì)量的同時(shí)降低成本、減輕稅負(fù)，有利可圖。

“甲供材”的內(nèi)涵

上一篇文章已經(jīng)提到，根據(jù)稅總文件“甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！?/p>

(1)“甲供材”是甲方購(gòu)買了計(jì)入工程造價(jià)的全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力。甲方購(gòu)買了沒有計(jì)入工程造價(jià)的全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力的情況，不屬于“甲供材”現(xiàn)象。

（2） “甲供材”不僅包括甲方購(gòu)買了計(jì)入工程造價(jià)的全部或部分主材而且包括甲方購(gòu)買了計(jì)入工程造價(jià)的全部或部分輔料。

（3）“甲供材”包括以下三種“甲供材”現(xiàn)象：

一是業(yè)主自行采購(gòu)建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，交給總承包方使用于建筑工程中；

二是總承包方自行采購(gòu)專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，交給專業(yè)分包方使用于建筑工程中；

三是總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購(gòu)勞務(wù)分包工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，交給勞務(wù)分包方使用于建筑工程中。

其實(shí)，無論目的也好，內(nèi)涵也罷，我想這位讀者真正想要知道的是作為開發(fā)商在甲供模式下的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及籌劃利益，以及有何籌劃手段？那么，我就結(jié)合上文提到的總額法和差額法兩種模式來具體分析一下籌劃空間；當(dāng)然，這些籌劃不考慮其他的諸如產(chǎn)品質(zhì)量等方方面面的因素。

總額法

如前文所述，總額法下，施工合同包含了開發(fā)商自行采購(gòu)提供的材料部分價(jià)值，所以，發(fā)包方要將采購(gòu)的材料開票轉(zhuǎn)售給施工單位，那么即便是采購(gòu)價(jià)格和銷售價(jià)格持平，平進(jìn)平出，從稅收的角度來說發(fā)包方也沒賺到任何便宜，相反，沒有任何增值的銷售價(jià)格稅務(wù)未必會(huì)認(rèn)可，還有可能蘊(yùn)含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；除非開發(fā)商真的是低價(jià)購(gòu)進(jìn)可以利潤(rùn)加成賣給施工承包商，否則真沒有如此甲供的必要，施工單位也未必能按照甲供來選定簡(jiǎn)易征收辦法，如果出于產(chǎn)品質(zhì)量的考量，直接指定供應(yīng)商就可以了。

差額法

差額法下，甲供材料部分價(jià)值不包含在施工合同中，施工企業(yè)倒是很簡(jiǎn)單就是針對(duì)簡(jiǎn)易征收法下按固定的征收率繳納增值稅就可以了。而發(fā)包方要考慮的是，甲供部分材料自己所能獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠有充分的多余來覆蓋施工單位因選擇甲供簡(jiǎn)易征收，而使自己原本能夠取得的10%的抵扣降低到了3%，那7%的差額是否可以彌補(bǔ)？

我測(cè)算了一下，如果甲供材料大致占到項(xiàng)目建設(shè)投資總額的55%以上，并且這55%的材料都能獲取16%抵扣率的進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余45%從施工單位獲取3%進(jìn)項(xiàng)扣稅率的工程抵扣發(fā)票，在此情況下大致跟非甲供而全部從施工方獲取10%抵扣率的進(jìn)項(xiàng)工程發(fā)票稅負(fù)基本持平。反過來說，如果甲供的比例達(dá)不到或者甲供部分的綜合稅率達(dá)不到的情況下，走甲供模式開發(fā)商是增加稅負(fù)的。

當(dāng)然，作為業(yè)主的開發(fā)商屬于強(qiáng)勢(shì)一方，你可以在合同中約定，雖然有甲供材的存在，但要求乙方必須按照一般計(jì)稅法提供10%的增稅專用發(fā)票結(jié)算， 這可就苦了施工方了，進(jìn)項(xiàng)抵扣高的部分材料都被你開發(fā)商挖走了，還不許簡(jiǎn)易征收，這有點(diǎn)似川普的霸凌，有違公平貿(mào)易原則。

估計(jì)是可憐巴巴的施工乙方找稅總哭訴過了自己的委屈，所以，才會(huì)有財(cái)稅【2017】58號(hào)文的出臺(tái)，以家長(zhǎng)的名義主持公道，規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策。這時(shí)“可以”變成了“一律”，讓施工單位可以理直氣壯的享受簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算繳納增值稅。

由此看來，開發(fā)商想以甲供材方式來降低或轉(zhuǎn)移稅負(fù)的方式似乎也不太行的通。

啰啰嗦嗦一大堆，不知道有否令這位提問的朋友滿意？歡迎大家一起來參與這個(gè)話題的探討