在建筑業(yè)一般納稅人計稅方法的選擇上，我國目前的稅收政策給予了充分的自主決定權(quán)。財稅36號文規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選用建議計稅方法：1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；2）為甲供材料工程提供的建筑服務(wù)；3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。目前，對于大部分工程項目，施工企業(yè)可自主選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法，但要準確選擇適用自身的計稅方法卻又不是一個簡單的問題。
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在建筑業(yè)一般納稅人計稅方法的選擇上，我國目前的稅收政策給予了充分的自主決定權(quán)。財稅36號文規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選用建議計稅方法：1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；2）為甲供材料工程提供的建筑服務(wù)；3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。目前，對于大部分工程項目，施工企業(yè)可自主選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法，但要準確選擇適用自身的計稅方法卻又不是一個簡單的問題。 當(dāng)下是建筑業(yè)“營改增”剛剛試行的過渡階段，包括建設(shè)單位和施工單位在內(nèi)的各方主體大多還處于被動地接受和適用之中。施工企業(yè)經(jīng)營決策尚未擺脫原營業(yè)稅下的思維定式，慣常地用原營業(yè)稅下承建工程項目的稅負水平分別與增值稅下兩種計稅方法進行簡單比較。選擇簡易計稅方法繳交增值稅，將3%的增值稅征收率換算成與原營業(yè)稅相同的稅基，其綜合應(yīng)納稅為2.91% [ 3%÷（1+3%）]，相比于原營業(yè)稅稅率3%略有降低。但若采用一般計稅方法，綜合應(yīng)納稅率是否能低于2.91%的稅率水平就成為廣大施工企業(yè)目前關(guān)注和評測的焦點，大部分施工企業(yè)預(yù)估的結(jié)果是會超出這個范圍。落實“營改增”政策期間，多地建設(shè)工程造價管理部門曾組織按增值稅一般計稅方法對既有典型工程項目的綜合應(yīng)納稅率進行測算，測算的稅率大致落在1%-5%的區(qū)間內(nèi)。
對建設(shè)單位而言，將一個工程項目分包給施工單位，施工單位若采用一般計稅方法，那么申請撥付工程款時提供的是11%的增值稅發(fā)票，而如果施工單位是選擇簡易計稅方法，則提供的是3%的增值稅發(fā)票。對于建設(shè)單位，尤其是經(jīng)營性企業(yè)來說，對增值稅發(fā)票的態(tài)度和道理與施工單位是一樣的，取得盡可能多的增值稅發(fā)票，就意味著其自身的經(jīng)營流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有更多的可抵扣進項稅額，從而減輕自己的增值稅納稅負擔(dān)，那么必然需要取得盡可能多的增值稅專票，而增值稅專票八個點的稅率差距無疑是巨大的。
施工單位選用簡易計稅方法至多節(jié)省兩個點的稅負，那么何以帶來建設(shè)單位面臨八個點的稅負劣勢呢？原因在于增值稅遵循的是“增值征稅，環(huán)環(huán)相扣”的原則，施工單位若選用建議計稅方法，客觀上破壞和中斷了增值稅的流轉(zhuǎn)鏈條，這使得建筑產(chǎn)品生產(chǎn)過程的增值部分未在本環(huán)節(jié)充分顯現(xiàn)，這一不利的后果傳導(dǎo)至建設(shè)單位經(jīng)營環(huán)節(jié)，致使建設(shè)單位稅負增加，產(chǎn)品市場競爭力下降。可想可知，隨著建設(shè)單位順應(yīng)“營改增”形勢進而逐漸轉(zhuǎn)變成本管理和生產(chǎn)經(jīng)營理念，其對于工程項目發(fā)包抉擇的價值衡量標準將相應(yīng)作出調(diào)整，有些建設(shè)單位會明確要求施工單位采用一般計稅方法，抑或在商務(wù)標評審細則中對選擇不同計稅方法有不同的評價標準。在各投標單位其他條件相同的前提下，建設(shè)單位出于自身成本管控的綜合考慮，可能在投標報價八個點的價差范圍內(nèi)，寧可優(yōu)先選擇雖報價略高但采用一般計稅方法的承建商。
綜上，對于是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，施工企業(yè)應(yīng)針對自身經(jīng)營狀況并結(jié)合計稅方法利弊分析來綜合確定。首先，宜理清自身經(jīng)常性業(yè)務(wù)內(nèi)容。建筑業(yè)提供業(yè)務(wù)的內(nèi)容基本分為：1）僅提供勞務(wù)的純清包工業(yè)務(wù)；2）提供勞務(wù)及部分輔助性材料、機具的類清包工業(yè)務(wù)；3）既供勞務(wù)又提供項目所需全部材料、機械的包工包料業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)收集、整理、分析長期以來承接業(yè)務(wù)所提供的主要內(nèi)容并按上述劃分進行大體歸類。其次，宜厘定所有成本進項業(yè)務(wù)構(gòu)成中增值稅稅率及其發(fā)票獲得情勢，算好稅負平衡賬。一般來講，凡企業(yè)經(jīng)營之主要進項業(yè)務(wù)單位（產(chǎn)業(yè)鏈上游單位）是一般納稅人且采用一般計稅方法的工程業(yè)務(wù)，企業(yè)宜盡可能采用一般計稅方法，如此取得的進項稅專票才得以轉(zhuǎn)移至銷項業(yè)務(wù)用作抵扣，下游價格競爭力削弱，就會承受利潤壓縮，業(yè)務(wù)流失的風(fēng)險。
資料來源：《建筑經(jīng)濟》雜志-《“營改增下施工企業(yè)成功管理研究”》 |
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