“甲供工程”建筑企業(yè)哪種計(jì)稅方法更節(jié)稅？

一、相關(guān)規(guī)定

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1、附件2規(guī)定：

1、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

2、一般計(jì)稅方法銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

3、建筑服務(wù)稅率為11%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%；用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，且一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定和《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第十四條規(guī)定，可以看出建設(shè)單位甲供設(shè)備、主材是允許，也是合法的。

二、甲供工程產(chǎn)生的原因

1、建設(shè)單位一般都有長(zhǎng)期合作的協(xié)議單位，這樣一來(lái)便于議價(jià)，降低采購(gòu)成本；二來(lái)采購(gòu)的設(shè)備、主材質(zhì)量可控，建設(shè)單位放心。

2、營(yíng)改增試點(diǎn)試行后，對(duì)于便于取得17%稅率的設(shè)備、主材，建設(shè)單位可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低工程造價(jià)。

三、甲供工程中，一般計(jì)稅辦法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇

對(duì)于甲供工程，建筑企業(yè)既可以選擇一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。那么，到底選擇哪一種計(jì)稅方法更合算呢？下面就通過(guò)計(jì)算進(jìn)行比較。

假設(shè)甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購(gòu)買的材料和設(shè)備）為A，建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)（假設(shè)均取得16%的增值稅發(fā)票）為B，計(jì)算所運(yùn)用的稅率為調(diào)整后的稅率（16%，10%）。

一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=A×10%÷（1+10%）-B×16%÷（1+16%）=0.0909A-0.1379B

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅= A×3%÷（1+3%）=0.0291A

兩種計(jì)稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

0.0909A-0.1379B=0.0291A，即B/A=45%

由此可以推論：

B/A =建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)/ 甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì) =45%時(shí)，兩種計(jì)稅方法效果相同；

B/A =建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)/ 甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì) >45%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法有利；

B/A =建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)/ 甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì) <45%時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。

結(jié)論：建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)占合同約定的價(jià)稅合計(jì)（不包括甲供材）比重大于45%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法有利；小于45%時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。

四、案例分析

1、某施工企業(yè)承建一房屋建筑安裝工程，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，材料購(gòu)置費(fèi)600萬(wàn)元，其中甲供材200萬(wàn)元；安裝費(fèi)400萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元分包給另一家建筑安裝公司（假設(shè)材料部分均取得16%的增值稅專票）。

一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=（1000-200）×10%÷（1+10%）-（600-200）×16%÷（1+16%）-100×10%÷（1+10%）=8.46萬(wàn)元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅= （1000-200-100）×3%÷（1+3%）=20.38萬(wàn)元

結(jié)論：建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)/ 甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì)=（600-200）/（1000-200）=50%>45%，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法有利。

2、某施工企業(yè)承建一房屋建筑安裝工程，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，材料購(gòu)置費(fèi)600萬(wàn)元，其中甲供材400萬(wàn)元；安裝費(fèi)400萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元分包給另一家建筑安裝公司（假設(shè)材料部分均取得16%的增值稅專票）。

一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=（1000-400）×10%÷（1+10%）-（600-400）×16%÷（1+16%）-100×10%÷（1+10%）=17.87萬(wàn)元

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅= （1000-400-100）×3%÷（1+3%）=14.56萬(wàn)元

結(jié)論：建筑企業(yè)采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)/ 甲供工程合同中約定的價(jià)稅合計(jì)=（600-400）/（1000-400）=33%<45%，建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法方法有利。

五、說(shuō)明

本文的測(cè)算是建立在建筑施工企業(yè)采購(gòu)的原材料全部取得且稅率為16%的增值稅專用發(fā)票的理想情況，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，易于取得16%增值稅專用發(fā)票的設(shè)備、主材已由甲方采購(gòu)，剩下的砂石料等一般只能取得3%的增值稅專用發(fā)票，有些可能根本就取得不了增值稅專用發(fā)票。那么就需要對(duì)建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（B×16%÷（1+16%））重新測(cè)算。

比如建筑施工企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，3%稅率的占30%，16%稅率的占70%，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額B×16%÷（1+16%）就應(yīng)該修正為( B×30%)×3%÷（1+3%）+ ( B×70%)×16%÷（1+16%）。

一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=A×10%÷（1+10%）-( B×30%)×3%÷（1+3%）-( B×70%)×16%÷（1+16%）=0.0909A-0.1053B

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅為：

應(yīng)繳增值稅= A×3%÷（1+3%）=0.0291A

兩種計(jì)稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

0.0909A-0.1053B =0.0291A，即B/A=59%

不同的建筑工程，因建筑施工企業(yè)采購(gòu)原材料可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的不同，決定了兩種計(jì)稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)也是不同的。對(duì)于具體的建筑工程，可以根據(jù)具體情況分析判斷，測(cè)算出兩種計(jì)稅方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)，然后選取對(duì)自己有利的計(jì)稅方法。