避稅的主要手段：三大手段

利用稅法的漏洞避稅

稅制缺陷造成稅法的漏洞

利用稅法的不明之處或盲區(qū)避稅

（一）利用稅法的漏洞避稅：

1、利用稅收優(yōu)惠政策造成漏洞：政府出于社會經(jīng)濟(jì) 政策方面的考慮往往要利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵納稅人的行為，而這種優(yōu)惠可能失之過寬、過粗 從而給納稅人造成避稅的可乘之機(jī)；或者，由于 稅收優(yōu)惠會帶來稅法的差異，會讓納稅人鉆了空子。稅收優(yōu)惠與稅法漏洞往往是一個問題的兩個方 面

2、利用稅制缺陷造成稅法的漏洞：一國的稅收制度即使設(shè)計得再嚴(yán)密，也可能出現(xiàn)制度漏洞。

案例：我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國居民企業(yè)持有股份，在取得股息、紅利時要繳納10%預(yù)提所得稅， 但該非居民企業(yè)如果通過在中國境內(nèi)設(shè)立的分公司來持有中國居民企業(yè)的股份（營業(yè)利潤,合并納稅），就可不繳納中國的預(yù)提所得稅。

（二）利用稅法的不明之處或盲區(qū)避稅

1、價格盲區(qū)（區(qū)間的選擇）：稅法不可能對企業(yè)之 間交易的商品、勞務(wù)、無形資產(chǎn)等作出明確的定價， 只能有原則的規(guī)定，如公平交易價格、市場價格等， 企業(yè)可以利用這個盲區(qū)通過定價策略達(dá)到避稅的目 的。

非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間：核定征收

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

2、稅制盲區(qū)（方案的選擇）：稅法對一些收入或成本事 項的規(guī)定可能不明確，或存在選擇的空間，導(dǎo)致納稅人 可以選擇其中稅負(fù)最輕的處理方法（與前述稅制缺陷的區(qū)別）

3、征管盲區(qū)（自由裁量權(quán)的選擇）：即稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自有裁量權(quán)，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明情況，求得對自己優(yōu)惠的稅務(wù)待遇。

案例：國稅函[2005]364號文規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定

（三）利用稅制的差異避稅：

一國的稅制在各地區(qū)之間以及各稅制要素之間，尤其是各國間的稅制往往有差異，企業(yè)的納稅義務(wù)就會存在差異。納稅人可以利用稅制的差異減輕自己的稅負(fù)（國內(nèi)與國際避稅）。主要的稅制差異，即所謂的“4W”原則：

1、實體變量(who) ：集團(tuán)內(nèi)哪個實體從事這項交易？當(dāng)所得是由適用低稅率的實體取得時，稅收成本會下降（現(xiàn)金流增加）。不是所有的企業(yè)適用的名義稅率都相同。例如，在同一個地 區(qū)，高科技企業(yè)稅率為15% ，而一般企業(yè)所得稅稅率為25% 。公司集團(tuán)中一筆交易如果交由高科技企業(yè)去完成，其收入適用的稅率就低，公司集團(tuán)的稅負(fù)就會下降（也可通過轉(zhuǎn)讓定價）。

2、時期變量(when)：交易在哪個納稅年度發(fā)生?從現(xiàn)值的角度考慮，當(dāng)企業(yè)把納稅義務(wù)推遲到以后年度去實現(xiàn)時，稅收成本會下降（現(xiàn)金流會增加）。推遲納稅義務(wù)的手段：一是將收入的納稅時點(diǎn)往后推移，如采用分期收款結(jié)算方式推遲增值稅納稅義務(wù)、關(guān)聯(lián)股權(quán)低價或平價轉(zhuǎn)讓；二是加速費(fèi)用的扣除，將稅前扣除盡量提前。

3、管轄區(qū)變量(where)：交易在哪個地區(qū)或稅收管轄區(qū)內(nèi)發(fā)生？ 當(dāng)所得是在低稅區(qū)產(chǎn)生時，稅收成本下降（現(xiàn)金流增加）。例如，我國西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享受15% 的優(yōu)惠稅率；各國稅制及稅率存在差異，很多國際避稅地?zé)o企業(yè)所得稅或稅率很低。企業(yè)如果在低稅區(qū)設(shè)立子公司，并通過資產(chǎn)、服務(wù)、利息等定價方式把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)企業(yè)去實現(xiàn)，則可以減輕公司集團(tuán)的稅負(fù)；企業(yè)也可利用各國稅制的差異，將利潤留在低稅國，或?qū)崿F(xiàn)雙重不征稅（國內(nèi)避稅與國際避稅?。?。

4、性質(zhì)變量(what)：交易所帶來的收入、成本在稅收上具有什么特性？當(dāng)一筆所得由于性質(zhì)特殊而可以享受優(yōu)惠稅率時，稅 收成本就會下降（現(xiàn)金流增加）。

例，企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征或減征所得稅，即： 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至 第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。