一、特別納稅調(diào)整的范疇與含義

目前沒有明確的定義。

2號文：本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。

與反避稅的異同

反避稅的由來：避稅。

避稅：納稅人減輕稅負的方法之一。

二、特別納稅調(diào)整的范疇

各稅種的稅制要素

l納稅人 l征稅范圍 l征稅對象（稅基）

l稅率 l稅收優(yōu)惠 l征稅時間 l征稅地點

特別納稅調(diào)整屬于企業(yè)所得稅的稅基范疇（二） l企業(yè)所得稅稅基：計稅所得（應(yīng)納稅所得額）

計稅所得=計稅收入-扣除項目金額-彌補虧損

以上三要素都與特別納稅調(diào)整有關(guān)

特別納稅調(diào)整屬于納稅調(diào)整范疇（三）

會計所得=收入-成本費用（計稅所得的基礎(chǔ)）

計稅所得=會計所得±納稅調(diào)整

納稅調(diào)整：（一般）納稅調(diào)整，特別納稅調(diào)整

問題：為什么需要一般納稅調(diào)整？（合規(guī)性調(diào)整）

納稅人減少乃至免除稅收的三種主要途徑

偷稅（逃避繳納稅款，逃稅）：Tax evasion

避稅: Tax avoidance ?稅收籌劃（節(jié)稅？）: Tax planning

其他：欠稅（一般欠稅與逃避追繳欠稅），騙稅（騙取出口退稅款（罪），抗稅（罪）。技術(shù)含量低。

反避稅的對象或內(nèi)容

避稅，即中口徑“納稅籌劃”中的惡意或不正當(dāng)避稅 ü兩類避稅行為與對策（反避稅的對象）

鉆稅法空子或漏洞（以國內(nèi)避稅為主）：完善相關(guān)稅法，出臺相應(yīng)的反避稅條款

利用稅法的不明之處或盲區(qū)（原則規(guī)定的空間）與各國稅制差異等（以國際避稅為主）：特別納稅調(diào)整

反避稅的分類

國內(nèi)反避稅：分散的反避稅；集中的反避稅（境內(nèi)關(guān)聯(lián)）

國際反避稅（典型意義，集中）

當(dāng)前反避稅工作的重點則應(yīng)當(dāng)放在抑制國際避稅上，因為國際避稅會使我國的稅收利益流向境外，它涉及到我國的稅收主權(quán)；而且國際避稅的空間和機會也較大。以下論述國際反避稅，簡稱反避稅。

反避稅與特別納稅調(diào)整概念辨析

反避稅：通俗叫法，范圍口徑與偷稅、逃稅、欠稅、騙稅等對應(yīng)；特別納稅調(diào)整是更準確（中性）叫法，與納稅調(diào)整或一般納稅調(diào)整對應(yīng) ü另一種觀點：特別納稅調(diào)整內(nèi)涵上比較中性，為立法者采納，在實踐中二者無異

口徑不同：特別納稅調(diào)整只針對稅法特定的避稅行為（未必是避稅行為）；反避稅包括國內(nèi)反避稅等非特別納稅調(diào)整。

特別納稅調(diào)整屬于國際稅收范疇（四）

什么是國際稅收？國內(nèi)稅收的國際化方面

過去的涉外稅收：管戶

現(xiàn)在的國際稅收：管事 ü問題：對境內(nèi)關(guān)聯(lián)的（特別納稅）調(diào)整？

對非特別納稅調(diào)整事項的反避稅？

從納稅人角度看稅收：減輕稅負的主要途徑

偷逃稅、避稅、節(jié)稅

籌劃名言：“愚者偷稅，智者節(jié)稅”；“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做稅收籌劃?！?/p>

從征稅者角度看稅收：稅務(wù)機關(guān)的稅收管理職責(zé)與任務(wù)

（制定）落實稅收政策

加強稅收征管（納稅服務(wù)） ü加強日常性、預(yù)防性稅收征管 ü防止稅收流失：反偷逃稅；反避稅；規(guī)范稅收籌劃（技術(shù)含量最高的工作）

問題：特別納稅調(diào)整屬于政策管理還是征管（檢查）？

二、特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容

目前主要的特別納稅調(diào)整措施

目前主要的特別納稅調(diào)整措施

還有其他的避稅途徑嗎？

日本的CFC與公司境外倒置重組稅制 l中國國有企業(yè)的境外倒置重組問題

中移動（香港）、聯(lián)通（香港）

按管理機構(gòu)認定為居民企業(yè)：哪頭有利靠哪頭！

日本的資本弱化稅制與過多支付利息稅制 ü其他？

三、當(dāng)前特別納稅調(diào)整值得探討的主要問題

總體工作目標

堅持“防查并舉”的原則，創(chuàng)建管理、服務(wù)與調(diào)查

“三位一體”的反避稅防控體系

管理：關(guān)聯(lián)申報審核，同期資料管理，跟蹤管理 ?服務(wù)：匯繳期宣傳輔導(dǎo)， APA，雙邊（多邊）磋商

調(diào)查：加強調(diào)查，強化聯(lián)查，加大補稅力度 n如何加強特別納稅調(diào)整基礎(chǔ)管理

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查方法的完善與創(chuàng)新 u核心問題：功能風(fēng)險分析與可比數(shù)據(jù)來源；調(diào)整方法

嚴格執(zhí)行國家的相關(guān)法律法規(guī)，參照經(jīng)合組織《轉(zhuǎn)讓定價指南》的精神，把工作做深做細；既要維護國家的稅收權(quán)益，也要考慮企業(yè)的實際情況。

進一步加強經(jīng)濟分析方法的研究，注重在調(diào)查和對外磋商中的應(yīng)用。重點研究解決無形資產(chǎn)和股權(quán)計價、市場溢價、價值鏈分析、成本節(jié)約、超額利潤分割等反避稅難點問題，有條件的地方要建立經(jīng)濟分析師小組，為反避稅案件的量化分析提供技術(shù)支持

跟蹤未來我國特別納稅調(diào)整發(fā)展趨勢，拓寬領(lǐng)域 u從外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)特別是“走出去”企業(yè)拓展；

從加工制造業(yè)向金融、貿(mào)易等第三產(chǎn)業(yè)拓展；

從關(guān)聯(lián)購銷交易向關(guān)聯(lián)股權(quán)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和融資等交易拓展；

從東南沿海地區(qū)向中西部地區(qū)拓展；

從轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價管理向成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化和一般反避稅管理等新措施拓展。