《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（“修正草案”）于2018年6月29日在中國人大網(wǎng)公布，向社會征求意見，征求意見截止日期為2018年7月28日。

根據(jù)此次公布的修正草案，本快訊旨在討論修正草案的更多細(xì)節(jié)及其所帶來的影響。

一、擬實(shí)行綜合征稅并對稅率表進(jìn)行修改

1. 對于工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、以及特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下簡稱綜合所得）實(shí)行綜合征稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。擬將個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）。

該表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門與有關(guān)部門確定。

非居民個(gè)人取得綜合所得依照該稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。

我們把修正草案公布的綜合所得適用的稅率與現(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)定的工資、薪金所得適用的稅率進(jìn)行了對比：

如上表所示，3%到25%稅率的級距進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)低了適用稅率。30%到45%稅率的級距沒有變化。

2. 擬將個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）。該稅率表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

我們把修正草案公布的經(jīng)營所得適用的稅率與現(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)定的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率進(jìn)行了對比：

如上所示，各稅率級距進(jìn)行了調(diào)整，稅負(fù)會降低。

二、擬明確居民身份的概念和判定標(biāo)準(zhǔn)

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人，其從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

三、擬對綜合所得引入年度匯算清繳

居民個(gè)人取得綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人年度終了后需要補(bǔ)稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

非居民個(gè)人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。取得應(yīng)稅所得而沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)自行申報(bào)。

四、擬對部分申報(bào)期限進(jìn)行修改

1. 納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

2. 納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在次年6月30日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

3. 納稅人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。這和現(xiàn)行的個(gè)稅法規(guī)中次年1月31日的申報(bào)截止期相比進(jìn)行了延長。

4. 納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。這一點(diǎn)在現(xiàn)行的個(gè)稅法規(guī)中沒有規(guī)定，是新增加的。

五、擬增加反避稅條款

對于有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息。

1. 個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則且無正當(dāng)理由；

2. 居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；

3. 個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

六、各部門協(xié)作

公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項(xiàng)附加扣除信息。

七、個(gè)稅法修正草案擬實(shí)施日期

根據(jù)修正草案，本修正案擬自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，擬對納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照上述第一點(diǎn)的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行適用上述第一點(diǎn)的個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計(jì)算繳納稅款。

根據(jù)修正案草案，對于居民納稅人起征點(diǎn)提高到每月5,000元，再扣除子女教育費(fèi)，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金等專項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅下降應(yīng)該比較明顯，特別對于中低收入者。

目前的12萬申報(bào)預(yù)計(jì)將由年度匯算清繳代替，申報(bào)期限也將由次年的3月底改為次年3月到6月。

修正草案增加條款，要求各部門協(xié)作，并進(jìn)行反避稅，預(yù)示著中國將加強(qiáng)各部門的信息共享，加強(qiáng)個(gè)稅征管。

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅實(shí)施條例，在華無住所個(gè)人居住超過五年，從第六年起，應(yīng)就來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。由于修正草案將滿一年的居民標(biāo)準(zhǔn)改為滿183天，上述滿五年以后才會引發(fā)全球納稅義務(wù)的規(guī)定是否會隨之改變值得關(guān)注。如果改變，對外籍人員可能會產(chǎn)生重大影響。

不像對居民個(gè)人，非居民個(gè)人似乎不能減除專項(xiàng)扣除或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除。在中國居住不滿183天的非居民個(gè)人也可能需要支付有些費(fèi)用，如屬于專項(xiàng)扣除的社會保險(xiǎn)費(fèi)。

社會公眾可以直接登錄中國人大網(wǎng)（www.npc.gov.cn）提出意見，征求意見截止日期2018年7月28日。

我們建議企業(yè)和個(gè)人關(guān)注此次個(gè)稅改革的最新動(dòng)態(tài)。我們也將為您分享更多個(gè)稅改革的進(jìn)展。如果有相關(guān)問題，可咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門以及相關(guān)專業(yè)人士。

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