酒店免費提供與明碼標價物品的計稅問題
國家稅務總局 | 營改增里相同的例子是餐飲企業(yè)提供餐食的同時售賣煙酒，也是混合銷售的餐飲服務，煙酒和菜品一樣可能都是單獨計價的，但不能按照兼營單獨征稅，這些東西加上廚師和服務人員的勞動，共同形成了餐飲服務。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈送早餐和房間里的贈送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。 小編說：三種情形已說清楚了，依此理解就可以。比如定制衣服并不能解讀為是包括設計服務，還有貨物銷售兩項內容，直接按交付成果視為銷售貨物處理，設計只是提供貨物過程中的一個實施成本而已。如果僅僅是設計，并不是一體發(fā)生制作，那就是增值稅的設計服務。 |
河北國稅 | 問：賓館(酒店)在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。 小編說：按兼營處理，如果未分別核算，則從高適用稅率，稅務機關是不會有義務給劃分開的。 |
四川國稅 | 問：酒店客房使用收費項目，如方便面、礦泉水、洗衣等，如何繳納增值稅？ 答：按照兼營繳納增值稅。 |
河南國稅 | 問： 酒店房間內提供的物品是否做視同銷售處理？ 答復：應區(qū)分兩種情況分別處理： （一）酒店在房間內為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)?，是包含在房價中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。 （二）酒店在房間內為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內物品、房間內迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。 小編說：河南國稅的解釋比較完整，同時也說明了結論的想法過程，利于納稅人好好的理解了。 |
廈門國稅 | 問：賓館(酒店) 客房內單獨計價收費的物品如何征稅？ 答：賓館(酒店)客房中銷售單獨計價收費的方便面、飲料、酒等物品，應與住宿費分別核算銷售額，按銷售貨物征稅。 問：賓館（酒店）在客房中銷售礦泉水、方便面等貨物，如何繳納增值稅？ 答：應分別核算銷售額，按貨物適用稅率繳納增值稅。 小編說：按兼營處理。 |
內蒙古國稅 | 問：賓館(酒店)在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅 ？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。 問：提供住宿服務的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經(jīng)營資質？ 應該按照納稅人實際經(jīng)營行為確定，不以其是否取得相應的資質為準。 小編說：按兼營服務處理。同時明確了另外一個內容，納稅人以實際經(jīng)營行為計算繳納增值稅，不以其是否取得相應的資質為前提。 |
山東國稅 | 問：酒店業(yè)視同銷售如何理解？ 答：酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費者統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅；對于酒店明碼標價提供的餐飲服務、櫥窗內銷售物品、房間內餐飲迷你吧等，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。 |
新疆國稅 | 問：旅店業(yè)在客房內銷售的消費品，“營改增”前交納營業(yè)稅，“營改增”后是否應當對房費和房內消費品銷售額分別核算？ 答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 旅店提供住宿服務時銷售貨物，屬于增值稅兼營行為，應按上述規(guī)定處理。 小編說：那必須是要核算清楚啊，如果核算不清，從高適用稅率全額按貨物17%稅率豈不是自己給自己增加稅收成本嗎。 |
小編說：
國家稅務總局的解釋，基本上就很清楚了，只是大家感覺有一些復雜，對應不同的情形，需要不同的計稅規(guī)則。一方面這是一種納稅風險，也是一個征管風險。
酒店客房內明碼標價的收費項目，如方便面、礦泉水、水果、煙、酒、茶、飲料等物品，洗衣、按摩推拿等服務，應按照兼營業(yè)務，分不同納稅項目計算繳納增值稅。同樣，酒店商品部、客房的迷你吧、櫥窗內食品、飲料、酒水之類的商品，這些并不是酒店住宿服務過程中必要的消耗品，與酒店住宿服務不是混合銷售關系。如商品部、迷你吧、櫥窗內的商品是明碼標價、另行收費的，則應按照兼營業(yè)務，分不同納稅項目計算繳納增值稅。實際上很多酒店的賬單系統(tǒng)中，這部分收入也是可以單獨計量、分別核算的。但如果迷你吧、櫥窗內的商品是免費提供的（包含在酒店住宿對價中，客人已經(jīng)支付），則應按照酒店實際收取的住宿房費價款，依照適用稅率（6%）計算繳納增值稅。這部分免費項目不應列為視同銷售范圍，不需另外按組成計稅價格征收增值稅。
酒店業(yè)業(yè)態(tài)復雜、經(jīng)營范圍多元，實際操作過程中如何區(qū)分是否兼營，如何拆分明細項目核算？判斷也很簡單：主要看酒店提供的服務（如美容、美發(fā)、健身、游泳、影院、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、棋牌、歌廳和游藝等，有些是居民日常服務項目）項目發(fā)生時是否需要另行單獨收費。如相關項目（如酒店通常提供的美容、美發(fā)、按摩、桑拿、足療等項目）消費時需要另行單獨計費，則屬兼營行為；如果住宿費用中已包括相關項目（如酒店通常提供的免費早餐、免費游泳健身等項目），消費時不需另行計費，則無需對此進行拆分明細項目核算，可直接按照住宿服務計算繳納增值稅。
這里需要注意一個問題，如酒店住宿服務的免費項目中包含不允許開增值稅專用發(fā)票或不允許做進項稅額抵扣的個人消費項目等，也一定要單獨核算，以防因開票或抵扣不當帶來稅務風險。
酒店免費提供與明碼標價物品的計稅問題，因各地稅政解釋不盡相同，建議酒店在制定銷售政策時，避免使用“無償”、“贈送”、“免費”等詞匯，對于這些包含在酒店住宿收費對價中的免費項目，可以考慮在銷售政策中標明“XX服務/產品已包含在本合同所列明的XX收費項目中”。
