酒店免費(fèi)提供與明碼標(biāo)價(jià)物品的計(jì)稅問題

酒店免費(fèi)提供與明碼標(biāo)價(jià)物品的計(jì)稅問題

各地國稅

地區(qū)口徑

國家稅務(wù)總局

5月12日國家稅務(wù)總局政策解答
營改增里相同的例子是餐飲企業(yè)提供餐食的同時(shí)售賣煙酒，也是混合銷售的餐飲服務(wù)，煙酒和菜品一樣可能都是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，但不能按照兼營單獨(dú)征稅，這些東西加上廚師和服務(wù)人員的勞動(dòng)，共同形成了餐飲服務(wù)。定制服裝就是賣衣服，是混合銷售。酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。無償贈(zèng)送早餐和房間里的贈(zèng)送食品飲料、洗漱用品，不能按兼營和視同銷售征稅。
標(biāo)注：三種情形已說清楚了，依此理解就可以。比如定制衣服并不能解讀為是包括設(shè)計(jì)服務(wù)，還有貨物銷售兩項(xiàng)內(nèi)容，直接按交付成果視為銷售貨物處理，設(shè)計(jì)只是提供貨物過程中的一個(gè)實(shí)施成本而已。如果僅僅是設(shè)計(jì)，并不是一體發(fā)生制作，那就是增值稅的設(shè)計(jì)服務(wù)。

河北國稅

河北省國家稅務(wù)局 關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一) 2016.5.3
十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅？
賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。
標(biāo)注：按兼營處理，如果未分別核算，則從高適用稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)有義務(wù)給劃分開的。

四川國稅

納稅人咨詢的營改增十個(gè)熱點(diǎn)問題（5月第3周）2016.6.6
四、酒店客房使用收費(fèi)項(xiàng)目，如方便面、礦泉水、洗衣等，如何繳納增值稅？
答：按照兼營繳納增值稅。

河南國稅

12366熱線熱點(diǎn)問題9月8日 2016.9.8
問題五 酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？
答復(fù)：應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：
（一）酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費(fèi)提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費(fèi)提供”其實(shí)是有償?shù)?，是包含在房價(jià)中的，由消費(fèi)者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷售單獨(dú)征稅，應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
（二）酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價(jià)的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費(fèi)之外另行收費(fèi)），屬于兼營，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
標(biāo)注：河南國稅的解釋比較完整，同時(shí)也說明了結(jié)論的想法過程，利于納稅人好好的理解了。

廈門國稅

營改增政策問題解答（九）2016.5.19
9.賓館(酒店) 客房內(nèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)收費(fèi)的物品如何征稅？
答：賓館(酒店)客房中銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)收費(fèi)的方便面、飲料、酒等物品，應(yīng)與住宿費(fèi)分別核算銷售額，按銷售貨物征稅。
15個(gè)營改增熱點(diǎn)問題，不看怎么行？廈門國稅微宣傳2016.05.17
15、賓館（酒店）在客房中銷售礦泉水、方便面等貨物，如何繳納增值稅？
答：應(yīng)分別核算銷售額，按貨物適用稅率繳納增值稅。
標(biāo)注：按兼營處理。

內(nèi)蒙古國稅

全面推開營改增政策問題解答三 2016.5.30
五、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅
賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。
六、提供住宿服務(wù)的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經(jīng)營資質(zhì)
應(yīng)該按照納稅人實(shí)際經(jīng)營行為確定，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為準(zhǔn)。
標(biāo)注：按兼營服務(wù)處理。同時(shí)明確了另外一個(gè)內(nèi)容，納稅人以實(shí)際經(jīng)營行為計(jì)算繳納增值稅，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為前提。

山東國稅

12366營改增熱點(diǎn)問題 7月4日2016.7.4
酒店業(yè)視同銷售如何理解？
答：酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于酒店明碼標(biāo)價(jià)提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

新疆國稅

“營改增”難點(diǎn)問題解答匯編（七）2016.6.27
旅店業(yè)在客房內(nèi)銷售的消費(fèi)品，“營改增”前交納營業(yè)稅，“營改增”后是否應(yīng)當(dāng)對(duì)房費(fèi)和房內(nèi)消費(fèi)品銷售額分別核算？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
旅店提供住宿服務(wù)時(shí)銷售貨物，屬于增值稅兼營行為，應(yīng)按上述規(guī)定處理。
標(biāo)注：那必須是要核算清楚啊，如果核算不清，從高適用稅率全額按貨物17%稅率豈不是自己給自己增加稅收成本嗎。

[學(xué)習(xí)理解]
國家稅務(wù)總局的解釋，基本上就很清楚了，只是大家感覺有一些復(fù)雜，對(duì)應(yīng)不同的情形，需要不同的計(jì)稅規(guī)則。一方面這是一種納稅風(fēng)險(xiǎn)，也是一個(gè)征管風(fēng)險(xiǎn)。

酒店客房內(nèi)明碼標(biāo)價(jià)的收費(fèi)項(xiàng)目，如方便面、礦泉水、水果、煙、酒、茶、飲料等物品，洗衣、按摩推拿等服務(wù)，應(yīng)按照兼營業(yè)務(wù)，分不同納稅項(xiàng)目計(jì)算繳納增值稅。同樣，酒店商品部、客房的迷你吧、櫥窗內(nèi)食品、飲料、酒水之類的商品，這些并不是酒店住宿服務(wù)過程中必要的消耗品，與酒店住宿服務(wù)不是混合銷售關(guān)系。如商品部、迷你吧、櫥窗內(nèi)的商品是明碼標(biāo)價(jià)、另行收費(fèi)的，則應(yīng)按照兼營業(yè)務(wù)，分不同納稅項(xiàng)目計(jì)算繳納增值稅。實(shí)際上很多酒店的賬單系統(tǒng)中，這部分收入也是可以單獨(dú)計(jì)量、分別核算的。但如果迷你吧、櫥窗內(nèi)的商品是免費(fèi)提供的（包含在酒店住宿對(duì)價(jià)中，客人已經(jīng)支付），則應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的住宿房費(fèi)價(jià)款，依照適用稅率（6%）計(jì)算繳納增值稅。這部分免費(fèi)項(xiàng)目不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外按組成計(jì)稅價(jià)格征收增值稅。
酒店業(yè)業(yè)態(tài)復(fù)雜、經(jīng)營范圍多元，實(shí)際操作過程中如何區(qū)分是否兼營，如何拆分明細(xì)項(xiàng)目核算？判斷也很簡單：主要看酒店提供的服務(wù)（如美容、美發(fā)、健身、游泳、影院、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、棋牌、歌廳和游藝等，有些是居民日常服務(wù)項(xiàng)目）項(xiàng)目發(fā)生時(shí)是否需要另行單獨(dú)收費(fèi)。如相關(guān)項(xiàng)目（如酒店通常提供的美容、美發(fā)、按摩、桑拿、足療等項(xiàng)目）消費(fèi)時(shí)需要另行單獨(dú)計(jì)費(fèi)，則屬兼營行為；如果住宿費(fèi)用中已包括相關(guān)項(xiàng)目（如酒店通常提供的免費(fèi)早餐、免費(fèi)游泳健身等項(xiàng)目），消費(fèi)時(shí)不需另行計(jì)費(fèi)，則無需對(duì)此進(jìn)行拆分明細(xì)項(xiàng)目核算，可直接按照住宿服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
這里需要注意一個(gè)問題，如酒店住宿服務(wù)的免費(fèi)項(xiàng)目中包含不允許開增值稅專用發(fā)票或不允許做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目等，也一定要單獨(dú)核算，以防因開票或抵扣不當(dāng)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
酒店免費(fèi)提供與明碼標(biāo)價(jià)物品的計(jì)稅問題，因各地稅政解釋不盡相同，建議酒店在制定銷售政策時(shí)，避免使用“無償”、“贈(zèng)送”、“免費(fèi)”等詞匯，對(duì)于這些包含在酒店住宿收費(fèi)對(duì)價(jià)中的免費(fèi)項(xiàng)目，可以考慮在銷售政策中標(biāo)明“XX服務(wù)/產(chǎn)品已包含在本合同所列明的XX收費(fèi)項(xiàng)目中”。


酒店因損壞商品收取的賠償款計(jì)稅問題

各地國稅

地區(qū)口徑

海南國稅

全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會(huì)問題系列解答之生活服務(wù)業(yè) 2016.8.17
關(guān)于酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅的問題
客人支付的物品損壞賠款應(yīng)作為提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用，按住宿服務(wù)收入征稅。
標(biāo)注：按住宿服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅。

湖北國稅

營改增政策執(zhí)行口徑第二輯 2016.5.23
酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅？
客人支付的物品損壞賠款應(yīng)作為提供住宿服務(wù)取得的價(jià)外費(fèi)用，按住宿服務(wù)收入征稅。
標(biāo)注：同海南國稅的意見。

福建國稅

12366營改增熱點(diǎn)問答（7.4）2016.7.15
酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅
答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。
標(biāo)注：福建國稅的意見是按銷售貨物征收增值稅，如是一般納稅人，則稅率就是17%來適用。

北京國稅

熱點(diǎn)問題（6月27日）2016.6.27
酒店因?yàn)閾p壞商品支付的賠償款，需要交納增值稅嗎？按什么稅目繳納？
答：按照銷售貨物繳納增值稅。
標(biāo)注：同福建國稅的意見。

廈門國稅

營改增政策問題解答（十二）2016.8.15
酒店業(yè)客人損壞酒店物品（客房用品或餐具等），取得的賠償款是否應(yīng)視同銷售？如需視同銷售，按貨物銷售還是住宿或餐飲服務(wù)計(jì)算？
答：應(yīng)視同銷售，按銷售貨物征稅。
標(biāo)注：同福建國稅的意見。

[學(xué)習(xí)理解]
酒店因損壞商品收取的賠償款計(jì)稅主要有兩種口徑：海南和湖北主張作為價(jià)外費(fèi)用按照住宿服務(wù)計(jì)稅，而福建、北京和廈門則主張按照銷售貨物計(jì)稅。
這個(gè)差異的理解看來還是非常大的。我們且來分析一下，損壞的前提是什么，定義為銷售，常規(guī)理解并不是一個(gè)交易行為，當(dāng)成服務(wù)收入的增加，小編認(rèn)為更合理點(diǎn)兒。之前我們?cè)佑|過快遞公司丟失貨物賠償?shù)膯栴}，與郵遞公司寄丟東西賠償一樣，沒有說是銷售貨物的解釋吧。
認(rèn)為屬于貨物銷售是有相應(yīng)理由的，“價(jià)外收費(fèi)”應(yīng)與“銷售額”屬于同一法律關(guān)系。非同一法律關(guān)系，則不能界定為價(jià)外收費(fèi)。酒店住宿業(yè)納稅人收到的客人支付的物品損壞賠償款與酒店住宿業(yè)的銷售額屬于非同一法律關(guān)系產(chǎn)生的收款，所以不宜簡單將其界定為價(jià)外收費(fèi)，而宜結(jié)合被損壞物品的價(jià)格和新舊程度，另行計(jì)價(jià)，按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。從法律的角度來說，賠償金屬于侵權(quán)行為之債，不屬于合同之債。而銷售額屬于合同之債?？腿酥Ц兜奈锲窊p壞賠償款與酒店住宿業(yè)的銷售額不屬于同一法律關(guān)系。這是從單獨(dú)損壞貨物的角度理解的，比如我們?cè)谏虉鼋o銷售商家損壞了一臺(tái)電腦，逼著買下來，那此時(shí)真的是賣貨關(guān)系了。
在當(dāng)下情形下，建議參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的解釋進(jìn)行處理或許更現(xiàn)實(shí)一些。估計(jì)在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，作為住宿服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用會(huì)比較多的存在。



酒店業(yè)會(huì)議服務(wù)（宴會(huì)服務(wù)）的計(jì)稅與開票問題

各地國稅

地區(qū)口徑

國家稅務(wù)總局

6

月7日稅務(wù)總局營改增視頻通報(bào)會(huì)材料 政策組
近期，幾個(gè)地區(qū)反映，對(duì)賓館出租會(huì)議室取得的場租收入適用的稅目及稅率，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠明確，有的地區(qū)提出，要按照不動(dòng)產(chǎn)租賃征稅，這是不對(duì)的。賓館出租會(huì)議室不是單獨(dú)提供場地，還包括會(huì)議服務(wù)，比如整理、打掃、飲水、音響等，這與不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃有本質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅。與此類似的還有，以往已經(jīng)營改增的“3 7”行業(yè)中的“倉儲(chǔ)服務(wù)”與倉庫出租的區(qū)別：作為倉庫出租時(shí)，倉儲(chǔ)貨物如果發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等情況，出租方是不負(fù)責(zé)的，其僅提供場地, 這種應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用11%的稅率；而倉儲(chǔ)服務(wù)則不同，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物, 這種應(yīng)按照物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率。在判斷適用稅目的時(shí)候要把握一個(gè)原則：根據(jù)納稅人提供服務(wù)的屬性確定該項(xiàng)服務(wù)的稅目歸屬。對(duì)于賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會(huì)展是會(huì)展。把握住這個(gè)原則，怎么交稅，怎么開票就明確了。
標(biāo)注：很清晰，很贊同。但是租賃服務(wù)和倉儲(chǔ)服務(wù)差距還是挺大的，好在如果是老房產(chǎn)，那可以選擇租賃的簡易征收5%，與倉儲(chǔ)的適用的稅率6%相近，但倉儲(chǔ)服務(wù)也可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用3%的征收率的，相較于租賃有更有利的一面。
對(duì)于營改增之后發(fā)生的新業(yè)務(wù)，如果考慮都是購入不動(dòng)產(chǎn)，倉儲(chǔ)是按6%，發(fā)生的成本進(jìn)項(xiàng)可能還多，租賃按11%，發(fā)生的成本進(jìn)項(xiàng)相對(duì)少，這中間明顯是有不平衡的問題，建議下一步在簡化稅率時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜诤峡紤]。

河北國稅

河北省國家稅務(wù)局 關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之三） 2016.5.6
二、關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的問題
試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。
標(biāo)注：河北國稅的意見是不得將會(huì)議、住宿、餐飲、娛樂、旅游合并開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)分別開具。但要求備注會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)，這個(gè)在河北的企業(yè)要關(guān)注了。

青島國稅

營改增-生活服務(wù)業(yè)政策指引篇 2016.5.10
5、酒店的會(huì)議室出租給其他公司開展會(huì)議使用，按會(huì)議展覽服務(wù)還是按不動(dòng)產(chǎn)租賃？
答：提供會(huì)議服務(wù)按照會(huì)議展覽服務(wù)，不提供會(huì)議服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃。
標(biāo)注：按照財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。青島國稅的意見也是符合后續(xù)這個(gè)政策規(guī)定的。

湖北國稅

營改增政策執(zhí)行口徑第二輯2016.5.23
為方便大家更好更快地了解營改增政策，有效解決營改增工作中遇到的問題，引導(dǎo)納稅人及時(shí)、充分享受營改增政策紅利，依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局系列文件規(guī)定，結(jié)合總局視頻通報(bào)會(huì)上明確的事宜及我省實(shí)際情況，在第一輯執(zhí)行口徑基礎(chǔ)上，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題全省統(tǒng)一明確如下。如與總局后期出臺(tái)文件不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。
57.酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，如何核算和開票？
酒店業(yè)納稅人對(duì)提供會(huì)議服務(wù)中包含的餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，可一并按會(huì)議服務(wù)核算計(jì)稅，開具增值稅發(fā)票。
標(biāo)注：湖北國稅的意見比較寬松，在財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。這兒我們解讀一下“配套服務(wù)”的范圍，是不是可以包括餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)？我們的理解是這是不同的服務(wù)適用項(xiàng)目，在稅的對(duì)接政策規(guī)定上是存在區(qū)別的，又不屬于混合銷售。而對(duì)于配套服務(wù)，是基于會(huì)議服務(wù)的配套服務(wù)，并不是屬于不同服務(wù)項(xiàng)目的組合就算配套服務(wù)。于此我們的理解還是建議從緊掌握，不然納稅人不得抵扣的餐飲服務(wù)，“包裝”為會(huì)議服務(wù)是不是就可以正常的抵扣了呢？
上面河北國稅的解讀是不得合并為一起處理的意見。

寧波國稅

12366熱線熱點(diǎn)問題8月25日 2016.8.25
2、問：我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問在開具發(fā)票時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用發(fā)票？
答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。
標(biāo)注：同河北國稅的意見，分別開具發(fā)票，屬于兼營行為。

新疆國稅

營改增政策答疑（八-十） 2016.5.23
七、酒店出租會(huì)議室，適用“會(huì)議展覽服務(wù)”還是“不動(dòng)產(chǎn)出租”？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
酒店出租會(huì)議室，應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃征稅。
標(biāo)注：現(xiàn)在看來，依據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)新文件此回復(fù)并不適用了。
賓館酒店業(yè)，營業(yè)范圍有場地租賃項(xiàng)目，實(shí)際經(jīng)營中有會(huì)議室使用的場地租賃費(fèi)，還有賓館庭院停車費(fèi)的收取，都按照6%稅率嗎？另外會(huì)議室使用費(fèi)開發(fā)票時(shí)可以按場租名稱開嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，賓館酒店出租會(huì)議室或提供停車服務(wù)，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人適用11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
標(biāo)注：同上，新規(guī)定已經(jīng)重新考慮了判斷條件，分析是不是屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃還是會(huì)議服務(wù)，通常都是屬于會(huì)議服務(wù)的，畢竟有時(shí)提供配套服務(wù)、環(huán)境布置還是需要酒店參與的吧。新疆國稅在解釋會(huì)議展覽服務(wù)的范圍時(shí)，確實(shí)我們要注意，里面沒有提到酒店的開會(huì)的情形，但也不宜認(rèn)為這就是范圍之內(nèi)的才行，相類似的也是可以適用的。

廈門國稅

營改增政策問題解答（十）2016.5.20
8、納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開具增值稅專用發(fā)票？
答：納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具。
標(biāo)注：同河北國稅的意見。
12366營改增熱點(diǎn)問題（十）2016.8.5
6、會(huì)議打包服務(wù)含住宿、餐飲、場租能否統(tǒng)一按提供會(huì)議服務(wù)開具發(fā)票？
答：會(huì)議場地出租及會(huì)場服務(wù)屬會(huì)議服務(wù)項(xiàng)目，可統(tǒng)一按照會(huì)議服務(wù)開具發(fā)票；住宿、餐飲屬兼營項(xiàng)目，應(yīng)分項(xiàng)開具發(fā)票；會(huì)議打包服務(wù)含會(huì)議用品采購的，應(yīng)按貨物銷售開票、征稅。
標(biāo)注：屬于兼營，包括采購的物品用于會(huì)議發(fā)放之類的，這是屬于貨物銷售。

廣州國稅

餐飲住宿服務(wù)業(yè)問題解答2016.5.23
4、餐飲住宿業(yè)納稅人提供婚宴套餐服務(wù)，其中含餐飲、住宿、汽車、美容等，是否可以作為混合銷售行為？
答：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物又涉及提供應(yīng)稅服務(wù)。而婚宴套餐提供的餐飲、住宿、汽車、美容等各種服務(wù)分別屬于不同的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照兼營。
標(biāo)注：不屬于混合銷售，按兼營業(yè)務(wù)處理。

海南國稅

全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會(huì)問題系列解答之生活服務(wù)業(yè) 2016.8.17
三、關(guān)于酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)適用稅目的問題
酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)不是單獨(dú)提供場地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅。若會(huì)議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會(huì)議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
標(biāo)注：同河北國稅的意見，但提出餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，這個(gè)宜用“不建議開具”，并沒有明確不得抵扣=不得開具增值稅專用發(fā)票，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

江西國稅

2016年9月營改增問題解答（九）2016.8.22
33、賓館承辦會(huì)議，既提供會(huì)務(wù)、住宿服務(wù)又提供餐飲服務(wù)，應(yīng)如何開發(fā)票？
答：納稅人既提供會(huì)務(wù)、住宿服務(wù)又提供餐飲服務(wù)，增值稅專用發(fā)票應(yīng)區(qū)分會(huì)務(wù)、住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)的銷售額分別開具，增值稅普通發(fā)票可合并開具。
標(biāo)注：同河北國稅的意見。同時(shí)明確了普通發(fā)票可以合并開具，因?yàn)榇藭r(shí)沒有抵扣的問題。

12366營改增熱點(diǎn)問題2016.11.7
8. 我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問在開具發(fā)票時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用發(fā)票？
答：尊敬的納稅人，您好。試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。
標(biāo)注：分別開具專用發(fā)票，相應(yīng)的餐飲服務(wù)是不得抵扣的。

云南國稅

云南國稅解答營改增的12個(gè)問題 2016.8.4
酒店、賓館等企業(yè)提供會(huì)議場所并負(fù)責(zé)提供茶水、音箱等服務(wù)，是按出租不動(dòng)產(chǎn)，還是按服務(wù)來征稅？
答：酒店、賓館只提供會(huì)議場所，收取租金或者費(fèi)用的，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃；酒店、賓館提供會(huì)議場所的同時(shí)，還負(fù)責(zé)提供會(huì)議相關(guān)配套服務(wù)的，按生活服務(wù)征稅。
標(biāo)注：按現(xiàn)在的理解，是屬于“會(huì)議展覽服務(wù)”，不是生活服務(wù)，雖然兩者的稅率都是6%。

曲靖開發(fā)區(qū)國稅關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十一）的通知 2016.7.6
5.酒店業(yè)贈(zèng)送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題？
答：酒店提供住宿，包含餐飲服務(wù)和停車的，是酒店的一種營銷模式，消費(fèi)者也已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅；酒店提供住宿、餐飲、會(huì)議的，應(yīng)分別按適用稅率分項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票；酒店客房提供的送餐服務(wù)按外賣處理。
標(biāo)注：注意是包括在內(nèi)的，如果單獨(dú)收到的，則停車的適用稅率是11%，并不是跟酒店住宿、餐飲一樣是6%的稅率。酒店客房的送餐現(xiàn)在判斷已不能認(rèn)為屬于外賣了，而是屬于餐飲服務(wù)了，可以進(jìn)一步查閱財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件的規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

福建國稅

12366熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集 (2016年7月) 2016.8.29
會(huì)議費(fèi)可以開專用發(fā)票嗎會(huì)議中有收取餐飲費(fèi)，是否可以一并計(jì)入會(huì)議費(fèi)開具發(fā)票？
答：根據(jù)福建省國稅局《試點(diǎn)納稅人增值稅發(fā)票使用指引》：“試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為‘會(huì)議費(fèi)’，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。”因此，納稅人提供會(huì)議服務(wù)可以開增值稅專用發(fā)票，但餐飲費(fèi)不能合并在會(huì)議費(fèi)中一并開具發(fā)票，應(yīng)分項(xiàng)開具。
標(biāo)注：同河北國稅的意見。

杭州國稅

2016年6月熱點(diǎn)問題匯編 2016.7.4
2.我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問在開具發(fā)票時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用發(fā)票？
答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。
標(biāo)注：同河北國稅的意見。

四川國稅

納稅咨詢營改增十大熱點(diǎn)問題（一）2016.6.28
餐飲住宿業(yè)納稅人提供婚宴套餐服務(wù)，其中含餐飲、住宿、汽車、美容等，是否可以作為混合銷售行為？
答：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物又涉及提供應(yīng)稅服務(wù)。而婚宴套餐提供的餐飲、住宿、汽車、美容等各種服務(wù)分別屬于不同的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)按照兼營繳納增值稅。
標(biāo)注：同河北國稅的意見。

甘肅國稅

發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題答復(fù)的通知 2016.11.25
酒店提供會(huì)議服務(wù)，怎樣開具發(fā)票？
答：6月7日稅務(wù)總局營改增視頻通報(bào)會(huì)（政策組）：根據(jù)納稅人提供服務(wù)的屬性確定該項(xiàng)服務(wù)的稅目歸屬。對(duì)于賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會(huì)展是會(huì)展。把握住這個(gè)原則，怎么交稅，怎么開票就明確了。
試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具或根據(jù)實(shí)際情況分別開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。
標(biāo)注：與河北國稅的意見一致。

北京國稅

熱點(diǎn)問題（5月3日） 2016.5.3
7.公司在酒店舉辦會(huì)議、培訓(xùn)期間，取得的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：一般納稅人取得住宿費(fèi)專用發(fā)票，可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣。企業(yè)購進(jìn)餐飲服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
標(biāo)注：北京國稅的意見是從購進(jìn)方解釋的，那反之也是要能夠分清住宿和餐飲的各自銷售額。
熱點(diǎn)問題（5月13日） 2016.5.13
3.酒店的會(huì)議室出租給其他公司開展會(huì)議使用，按會(huì)議展覽服務(wù)還是按不動(dòng)產(chǎn)租賃？
答：提供會(huì)議服務(wù)按照會(huì)議展覽服務(wù)，不提供會(huì)議服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃。
標(biāo)注：符合財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件規(guī)定。

安徽國稅

關(guān)于生活服務(wù)業(yè)營改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題(一) 2017.1.3
2.某單位在酒店召開會(huì)議，酒店提供的服務(wù)內(nèi)容包括住宿、餐飲、會(huì)務(wù)服務(wù)等，酒店是否需要對(duì)取得收入進(jìn)行區(qū)分，按不同項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票？
答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。因此，該酒店承接會(huì)議，提供上述服務(wù)不需要對(duì)取得的收入按不同項(xiàng)目進(jìn)行拆分。

標(biāo)注：小編認(rèn)為這個(gè)解釋過于寬松，不是說不合理，而是如果輕易將餐飲不得抵扣的因素避掉，甚至再發(fā)點(diǎn)紀(jì)念品之類，對(duì)于稅收規(guī)則的破壞是非常明顯的。小編認(rèn)為需要謹(jǐn)慎的理解配套服務(wù)是如何個(gè)配套范圍，是直接配套的還是包括直接與間接配套的呢？上面的內(nèi)容中我們已作出分析，大家可以關(guān)注。

[學(xué)習(xí)理解]
這兒的問題，一是涉及會(huì)議費(fèi)當(dāng)中多項(xiàng)內(nèi)容事項(xiàng)的，通常是要求分清，視為兼營處理的。同時(shí)國家稅務(wù)總局的觀點(diǎn)中明確服務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分屬性歸類問題。對(duì)于開具發(fā)票，有一些形式的要求，特別是明確分開開具的問題。如果萬一開具一起了，那是不是有問題呢，那風(fēng)險(xiǎn)是轉(zhuǎn)移到購買方了，這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查會(huì)議費(fèi)時(shí)，就需要查看明細(xì)，可能就能查出很多問題來。至于湖北國稅和安徽國稅的意見，我們作為一個(gè)特例了解一下。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們認(rèn)為，這里所說的會(huì)議展覽服務(wù)，是指專門從事會(huì)議展覽服務(wù)的公司提供的服務(wù)，而酒店的會(huì)議服務(wù)一般不負(fù)責(zé)會(huì)議的組織協(xié)調(diào)，往往僅僅是出租場地，同時(shí)提供如布置、安排、茶水、清潔、免費(fèi)停車等服務(wù)，這已不是單純是場地出租，包含著酒店提供的配套會(huì)議服務(wù)，應(yīng)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”的6%稅率計(jì)算繳納增值稅。是不是“會(huì)議展覽服務(wù)”范圍不重要，重要的是不要認(rèn)為屬于11%的不動(dòng)產(chǎn)租賃。對(duì)于配套服務(wù)，確實(shí)有范圍上的表現(xiàn)與文字上的表現(xiàn)的空間，比如掃掃地、倒倒水、會(huì)務(wù)迎接等都是服務(wù)。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件也給出了最后的確定性答案：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
對(duì)于上面提到的餐飲外賣，請(qǐng)繼續(xù)參照下面的專項(xiàng)標(biāo)題理解。



【寧夏國稅】營改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題專題6月12日 2016.6.12
我開了一家酒店，既有住宿也有餐飲，以前征收營業(yè)稅時(shí)稅率是5%，營改增后稅率變成6%，國家不是說稅負(fù)只減不增嗎?對(duì)此如何解釋？
答：第一，增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同。營業(yè)稅是以企業(yè)的全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅，是對(duì)本企業(yè)的增值部分征稅，計(jì)稅依據(jù)遠(yuǎn)小于營業(yè)稅。這次營改增，是取消營業(yè)稅，改征增值稅，而不是在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再加征一道增值稅。
第二，稅負(fù)增減不能簡單用稅率來比較。營業(yè)稅稅率是含稅價(jià)的5%，增值稅稅率是不含稅價(jià)的6%，相當(dāng)于營業(yè)稅5.66%的水平，稅率僅上升了0.66個(gè)百分點(diǎn)。但營業(yè)稅是對(duì)全額征稅，增值稅是按不含稅價(jià)乘以稅率算出銷項(xiàng)稅額，還要扣除成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是最后的應(yīng)納稅額。所以，企業(yè)要比較最終的稅收負(fù)擔(dān)，而不能簡單的比較稅率。
假如你們酒店某個(gè)月的銷售收入是100萬元，原材料、設(shè)備采購支出30萬元。征營業(yè)稅時(shí)，這個(gè)月要繳納的營業(yè)稅為100×5%=5萬元；改成增值稅后，這個(gè)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為100÷（1 6%）×6%=5.7萬元，30萬元的設(shè)備、材料采購，進(jìn)項(xiàng)稅額大約為3萬元，則應(yīng)納增值稅=5.7-3=2.7萬元。與繳納營業(yè)稅相比，少負(fù)擔(dān)稅款2.3萬元。
如果是5月1日以后新建的酒店，按現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的規(guī)定，企業(yè)將在幾年內(nèi)無增值稅可交。再如果，企業(yè)的年?duì)I業(yè)額小于500萬元，將按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，相比征收營業(yè)稅時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)直接下降40%。
第三，企業(yè)要注意規(guī)范操作。增值稅理論上是對(duì)增值部分征稅，但實(shí)踐中是憑發(fā)票抵扣，如果企業(yè)不能規(guī)范核算，無法取得合法有效憑證，則存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
標(biāo)注：解釋的非常清楚。營改增后，酒店年銷售額超過500萬元的估計(jì)很多，從此角度看，原來營業(yè)稅的5%降到現(xiàn)在小規(guī)模納稅人增值稅的3%，以不含稅收入再折算為同樣的稅基收入標(biāo)準(zhǔn)是2.91%，那稅負(fù)是真真切切的降低了。小編認(rèn)為這才是給小規(guī)模納稅人帶來了降稅負(fù)的效果。