環(huán)境保護稅出臺背景與意義：

1、  基本原則：環(huán)保稅是稅負平轉并非增加企業(yè)負擔。實現(xiàn)收費與征稅制度的平穩(wěn)轉移，企業(yè)履行環(huán)保責任，減少了污染物排放，就可以少繳稅。稅目設置、稅額下限、征收范圍。

2、  稅收是促進生態(tài)環(huán)境保護的重要經濟手段

3、  消除排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題

4、  有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任。

5、  構建促進經濟結構調整、發(fā)展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收調控作用，形成有效的約束激勵機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展

6、  通過“清費立稅”有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束

7、  環(huán)保稅法還適當下放了稅政管理權

8、  避免地方裁量權過大，同時兼顧各地現(xiàn)行排污費標準，環(huán)保稅法設定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣污染的稅額幅度為1.2元至12元，水污染的稅額幅度為1.4元至14元，由各?。▍^(qū)、市）在該幅度內確定具體使用稅額。

目的是：保護和改善環(huán)境，減少污染排放，推進生態(tài)文明建設。

綠色稅制：環(huán)境保護稅法是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設的單行稅法。

“費改稅”：實行了近40年的排污收費制度將退出歷史舞臺，由“費”改“稅”，即按照稅務平移原則，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉移。

稅收征管模式：“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管模式---征管部門：稅務機關、環(huán)保部門配合。

環(huán)境保護稅法解析：環(huán)境保護稅法全文5章、28條，分別為總則（6條）、計稅依據和應納稅額（5條）、稅收減免（2條）、征收管理（11條）、附則（4條）。

納稅人的空間概念：與“境內”相比，領域空間范疇更大。與其他稅種比較，環(huán)境保護稅適用于更大的管轄空間。中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域--《環(huán)境保護法》第3條環(huán)境治理范疇：中華人民共和國領域是指我國國境以內的全部區(qū)域，包括領陸、領水、領空、大陸架、專屬經濟區(qū)不屬于領域范圍。

納稅人行為與環(huán)境界定：直接向環(huán)境排放。《環(huán)境保護法》第二條本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經過人工改造的自然因素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護區(qū)、風景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等。

納稅人范圍：

《最高人民法院關于審理發(fā)生在我國管轄海域相關案件若干問題的規(guī)定》司法解釋自2016年8月2日起施行。管轄海域不止于領海?！堵?lián)合國海洋法公約》在領海之外，還賦予沿海國在毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架等海域享有一定的主權權利與管轄權。我國國內立法同樣也有相應規(guī)定，司法解釋此進一步明確了我國海上司法管轄權，對于依法處理海上違法范圍的具體執(zhí)法，維護海洋生物資源與生態(tài)環(huán)境，具有重要意義。司法解釋規(guī)定，我國管轄海域是指中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架、以及中華人民共和國管轄的其他海域。

納稅人第二條：在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者。其他生產經營者是指個體工商戶和其他組織。

會計處理：《企業(yè)會計準則應用指南》規(guī)定了管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括礦產資源補償費、研究費用、排污費等?！缎∑髽I(yè)會計準則》的規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等，因此根據《小企業(yè)會計準則》排污費計入“營業(yè)稅金及附加”。

《財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會（2016）22號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

計算時：

借：稅金及附加   8450

   貸：應交稅費----應交環(huán)境保護稅   8450

全部繳納時：

借：應交稅費----應交環(huán)境保護稅8450

貸：銀行存款                 8450

計稅依據：

分貝數(shù)：超過國家對頂標準的“噪聲”。環(huán)境噪聲排放標準：建筑施工廠界噪聲排放標準—GB12523-2011、社會生活環(huán)境噪聲排放標準—GB22337-2008

第一類水污染物：附表2表

排放口：是指納稅人向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、渠道和場所。對持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規(guī)定確定其廢氣、污水排放口。

固體廢物按照產生量計算的情況---未按照規(guī)定、虛假申報、非法傾倒。

計稅依據：固體廢物的綜合利用量，是指符合國務院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求、免征環(huán)境保護稅的固體廢物綜合利用量。

固體廢物的儲存量、處置量，是指符合環(huán)境保護法律法規(guī)相關要求以及國家和地方污染控制標準的固體廢物儲存、處置量。

污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。污染物排放量，是指納稅人排放廢氣中所含應稅大氣污染物、排放污水中所含應稅水污染物的數(shù)量。（條例第11條）

固體廢物的排放量=當期固體廢物的產生量-當期谷底廢物的綜合利用量-當期固體廢物的儲存量-當期固體廢物的處置量（條例第13條）

計稅依據計算：按照下列方法和順序計算（第十條）

1、  納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和檢測的規(guī)范的污染物自動檢測設備的，按照污染物自動檢測數(shù)據計算。2、納稅人未安裝使用污染物自動檢測設備的，按照檢測機構出具的符合國家有關規(guī)定和檢測規(guī)范的檢測數(shù)據計算。

經上海市政府提請市十四屆人大常委會四十一次會議表決通過，本市應稅大氣污染物和水污染物環(huán)境保護稅適用稅額標準為：

噪聲的稅額計算：

例4、2018年4月，D公司產生工業(yè)噪聲80分貝，國家規(guī)定標準75分貝，計算D公司應納環(huán)境保護稅額。

（1）       計稅依據=80-75=5（分貝）

（2）       應納環(huán)境保護稅=700*5=3500（元）

計稅依據：（一）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定

（二）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定

（三）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定

（四）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定

減征優(yōu)惠：1、納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。2、納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。3、稅目稅額表（備注）中對噪聲的減征條款。4、農業(yè)生產（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應稅污染物的《條例》第二十二條：符合國家和地方環(huán)境保護標準進行綜合利用和無害化處理。5、機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的。6、依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。7、納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的。

不屬于直接向環(huán)境排放污染物----需要關注的概念

依法設立、污水集中處理、生活垃圾集中處理場所、符合國家和地方環(huán)境保護標準、國家和地方規(guī)定的排放標準、排放限值（調理）

山東省水污染物適用稅額，與現(xiàn)行的水污染物排放物收費標準相比，常規(guī)排放源排放的化學需氧量、氨氮和“5項主要重金屬”由每污染當量1.4元提高到3元，其他水污染物由0.9元提高到1.4元。城鄉(xiāng)污水集中處理場所超標排放的化學需氧量、生化需氧量、總有機碳、懸浮物、總磷、氨氮、大腸菌群數(shù)（超標）排污收費標準平移為適用稅額，即每污染當量3元；“5項主要重金屬”由1.4元提高到3元，其他水污染物由0.9元提高到1.4元。

不屬于直接向環(huán)境排放污染物：依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，面向社會公眾，提供生活污水（污泥）處理服務，由政府支付運營服務費或安排運營資金。不屬于依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的設施或者場所；自建自用。首先是公共生活污水排放；取得許可證，達到排放標準且不超限制，免稅；超過排放限值，征稅。對排放一律征稅。

城鄉(xiāng)污水集中處理場所：排除兩種情況如何征管？向非生活污水處理廠排放，不屬于為直接向環(huán)境排放；集中處理后，不論是否達標排放均不減免環(huán)境保護稅。

排放限制：

《排放許可證管理暫行規(guī)定》第十條“下列許可事項應當在排污許可證副本中載明：（一）排污口位置和數(shù)量、排放方式、排放去向等。（二）排放污染物種類、許可排放濃度、許可排放量（三）法律法規(guī)規(guī)定的其他許可事項。

應稅對象：不屬于直接向環(huán)境排放污染物（第五條）：依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家好地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向黃精排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者。其他生產經營者是指個體工商戶和其他組織。

濃度值：排放標準、排放限制

檢測的具體標準要求：條例23條

按照每一個排放口的不同污染物分別計算

國家和地方環(huán)境保護標準：是指國務院環(huán)境保護主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的固體廢物貯存或者處置環(huán)境保護標準。

屬于直接向環(huán)境排放污染物：依法設立是指面向社會公眾提供公共生活污水（污泥）集中處理服務，并由財政支付運營服務費或者安排運營資金的污水（污泥）集中處理廠站或者設施。（調理第九條）

面向社會公眾、提供公共生活污水（污泥）集中處理廠站或者設施。（條例第九條）。面向社會公眾，提供公共生活污水（污泥）處理服務，由政府支付運營服務費或安排運營資金。

國家和地方規(guī)定的排放標準：是指國務院環(huán)境保護主管部門制定的國家污染物排放標準和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的地方污染物排放標準。

城鄉(xiāng)污水集中處理場所：排除兩種情況

為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的設施或者場所。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理設施或者場所。

有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅（第四條）（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

1、自行計算社保繳納：納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。納稅地點：納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。納稅期限：按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

2、稅務部門信息比對，環(huán)保部門同期傳遞環(huán)境監(jiān)測與審核數(shù)據。

3、比對疑點交環(huán)保部門復核（條例39條）

4、根據復核結果調查（條例39條）對向污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，由集中處理場所按規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

申報期限：納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

申報期限：違法排放應納污染物且未繳或者少繳環(huán)境保護稅的納稅人，應當自環(huán)境保護主管部門執(zhí)法文書生效之日起十五日內，向主管稅務機關申報納稅。

納稅地點特殊規(guī)定：納稅人的應稅大氣污染物和水污染物排放口與生產經營地位于不同省級行政區(qū)的，由生產經營地稅務機關管轄。稅務機關對納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關決定。

協(xié)作管理：環(huán)境保護稅由地方稅務機關征收。地方稅務機關履行受理納稅申報、比對涉稅信息、組織稅款入庫等職責。環(huán)境保護主管依法制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范，加強應稅污染物排放的檢測管理?？h級以上地方人民政府應當加強對環(huán)境保護稅征收管理工作的領導，建立稅務機關與環(huán)境保護主管部門協(xié)作配合工作機制，協(xié)調環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺運行維護等事項。

依據環(huán)境保護主管部門船體的排污單位信息進行納稅人識別---稅務機關進行納稅人識別（34條）---環(huán)境保護主管部門傳遞的信息中無對應納稅人信息的，納稅人首次納稅申報時進行納稅人識別---需要計算應稅污染物排放量的，納稅人應當在首次申報納稅時，按條例3條規(guī)定辦理。