小型微利企業(yè)申報表如何填寫?本年度享受哪些優(yōu)惠?本文有政策變化解析、有詳細到每一行的填寫規(guī)范哦。

因為2015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或年度申報有所不同，小型微利企業(yè)應注意，必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

法規(guī)變化過程

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個指標分段計算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個很糾結的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

1.全年應稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計應稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

2.全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預繳申報表的填報

按照國家稅務總局《關于修改企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年第四季度企業(yè)所得稅預繳時，查賬征收企業(yè)應按《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)?！袄塾嫿痤~”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。

1.全年應稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元<>

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新法規(guī)施行日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

(2)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。

小型微利企業(yè)的條件

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

(一)自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)本年度第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

(二)本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

①按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;

②按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。

2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

5、本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

(三)按照《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

政策依據(jù)

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

(三)《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)

(四)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)

小型微利企業(yè)預繳申報表填寫

必填申報表：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》

(二)附表三《減免所得稅額明細表》

填寫方法：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。

(二)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。

(三)附表三《減免所得稅額明細表》的相關數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第12行“減免所得稅額”。

(四)依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第17行“本月(季)實際應補(退)所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

這是張標準的企業(yè)所得稅季度(A類)申報表

企業(yè)所得稅季度申報表有過多次調整，涉及到的文件有國稅函【2008】44號、國稅函【2008】635號、國家稅務總局公告2011年第64號、國家稅務總局公告2011年第76號、國家稅務總局公告2014年第28號、國家稅務總局公告2015年第31號、國家稅務總局公告2015年第79號等文件。當然最新的企業(yè)所得稅季度申報表是“2015年版”的，且有3個附表，且附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》是最新表。因此您在進行2016年2季度申報時一定不要把表用錯了。

接下來開始講解該表重點了

適用范圍

本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在月(季)度預繳企業(yè)所得稅時使用。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構年度匯算清繳申報適用本表。

表頭項目

1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月(季)度第一日至所屬期月(季)度最后一日。

年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當月(季)開始經(jīng)營之日至所屬月(季)度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報。

2.“納稅人識別號”：填報稅務機關核發(fā)的稅務登記證號碼。

3.“納稅人名稱”：填報稅務機關核發(fā)的稅務登記證記載的納稅人全稱。

各列次填報

1.第一部分，按照實際利潤額預繳稅款的納稅人，填報第2行至第17行。

其中：第2行至第17行的“本期金額”列，填報所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)據(jù);第2行至第17行的“累計金額”列，填報所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計數(shù)額。

2.第二部分，按照上一納稅年度應納稅所得額平均額計算預繳稅款的納稅人，填報第19行至第24行。

其中：第19行至第24行的“本期金額”列，填報所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)據(jù);第19行至第24行的“累計金額”列，填報所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計數(shù)額。

3.第三部分，按照稅務機關確定的其他方法預繳的納稅人，填報第26行。

其中：“本期金額”列，填報所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)額;“累計金額”列，填報所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計數(shù)額。

各行次填報

1.第1行至第26行，納稅人根據(jù)其預繳申報方式分別填報。

實行“按照實際利潤額預繳”的納稅人填報第2行至第17行。實行“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的納稅人填報第19行至第24行。實行“按照稅務機關確定的其他方法預繳”的納稅人填報第26行。

2.第27行至第33行，由跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))填報。其中：匯總納稅企業(yè)總機構在填報第1行至第26行基礎上，填報第28行至第31行。匯總納稅企業(yè)二級分支機構只填報本表第30行、第32行、第33行。

重點行次講解(重點精華)

1.第2行“營業(yè)收入”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)收入。本行主要列示納稅人營業(yè)收入數(shù)額,本行不參與后面項目計算。但提醒納稅人一定注意該營業(yè)收入在“營改增”過渡期間核算的準確性，且注意與增值稅或營業(yè)稅申報中的差異及協(xié)調。

2.第3行“營業(yè)成本”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。

3.第4行“利潤總額”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。此點非常重要!!

4.第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”。此行目前僅針對房地產(chǎn)企業(yè)填寫。

5.第6行“不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”：填報屬于稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入、減計收入、所得減免、抵扣應納稅所得額等金額。本行通過《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》(附表1)填報。我們將在下期專題中專門講解附表1填寫。

6.第7行“固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調減額”：填報按照《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕75號)等相關規(guī)定，固定資產(chǎn)稅收上采取加速折舊，會計上未加速折舊的納稅調整情況。本行通過《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》(附表2)填報。該表填寫我們直接建議您通過本公眾號與我們適時互動，我們將給予您填表幫助。

7.第8行“彌補以前年度虧損”：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

8.第9行“實際利潤額”：根據(jù)本表相關行次計算結果填報。 第9行=4行+5行-6行-7行-8行。此行不是會計利潤額，是按企業(yè)所得稅法季度申報要求調整后的應稅所得。

9.第10行“稅率(25%)”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。

10.第11行“應納所得稅額”：根據(jù)相關行次計算結果填報。第11行=9行×10行，且11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構適用不同稅率時，第11行≠9行×10行。

11.第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當期實際享受的減免所得稅額。本行通過《減免所得稅額明細表》(附表3)填報。我們將在后期專題中專門講解附表3填寫。

12.第13行“實際已預繳所得稅額”：填報納稅人本年度此前月份、季度累計已經(jīng)預繳的企業(yè)所得稅額，“本期金額”列不填寫。

13.第14行“特定業(yè)務預繳(征)所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務已經(jīng)預繳(征)的所得稅額。建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關預繳的企業(yè)所得稅填入此行。

14.第15行“應補(退)所得稅額”：根據(jù)本表相關行次計算填報。15行“累計金額”列=11行-12行-13行-14行，且15行≤0時，填0;“本期金額”列不填。

15.第16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”：填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款未辦理退稅，在本納稅年度抵繳的所得稅額。

16.第17行“本月(季)實際應補(退)所得稅額”：根據(jù)相關行次計算填報。第17行“累計金額”列=15行-16行，且第17行≤0時，填0，“本期金額”列不填。

后面行次填寫講解略，主要涉及其他納稅方式的填寫。