財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號)規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒有明確，對符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，是否可以減計(jì)應(yīng)納稅所得額，以及如何填報(bào)等問題。小型微利企業(yè)在2010年一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)遇到不少困惑。近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函[2010]185號)明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

一、預(yù)繳時(shí)即享受減計(jì)50%應(yīng)納稅所得

國稅函[2010]185號規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅年度按實(shí)際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國稅函[2008]44號)附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

此前，實(shí)務(wù)過程中不少人認(rèn)為，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會低于3萬元所得稅預(yù)繳時(shí)，根據(jù)國稅函[2008]44號文，據(jù)實(shí)預(yù)繳時(shí)的“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)按會計(jì)核算中的“利潤總額”計(jì)算，不作納稅調(diào)整，也就是說，在預(yù)繳所得稅時(shí)都不得減計(jì)應(yīng)納稅所得額，減計(jì)50%所得額應(yīng)在年終匯算清繳時(shí)反映。上述規(guī)定，意味著符合條件小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，即享受減計(jì)50%應(yīng)納稅所得。例如，某符合條件的小型微利企業(yè)，利潤總額為100萬元，期末減免所得稅額15萬(100×15%)填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第7行。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實(shí)際稅負(fù)率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

二、關(guān)注要點(diǎn)

(一)首次預(yù)繳注意事項(xiàng)

國稅函[2010]185號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時(shí)，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實(shí)。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

(二)企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑。

國稅函[2010]185號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)第二條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]251號第二條規(guī)，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。但根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號)規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

文件規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按國稅函[2008]251號，同樣簡化了處理。

(三)年終匯算清繳要重新核實(shí)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

國稅函[2010]185號規(guī)定，2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

由于企業(yè)2010年預(yù)繳時(shí)享受優(yōu)惠的前提是根據(jù)上年相關(guān)指標(biāo)符合條件。如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，顯然不能享受優(yōu)惠。因此，對預(yù)繳時(shí)減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。