個人所得稅中應納稅額計算中的特殊問題

一 、關于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題

個人取得不符合免稅條件的退職費，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個稅。但最多不得超過6個月。

個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

二 、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅

1.企業(yè)依照國家有關規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)確定稅率，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

3.個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

【例題】2013年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動合同，一次性支付經(jīng)濟補償金120000元。在領取一次性補償收入時，張華按照國家和地方政府規(guī)定實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計4000元。當?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應繳納多少個人所得稅?

【答案】根據(jù)規(guī)定，個人領取的經(jīng)濟補償金在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)部分，免征個人所得稅。

（1）120000-21840×3=54480元

（2）54480-4000=50480元

（3）50480/8=6310元

（4）應納稅額=[（6310-3500）×10%-105]×8（個月）=1408元

張華應繳納個人所得稅1408元。

三 、關于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

1.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

2.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

（1）確認稅率：應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率。

（2）計算：再將當月工資、薪金加上取得一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

【例題】2015年5月丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入15000元。丙個人月正常工資為2900元。計算丙應繳納的個人所得稅。

【答案】

（1）確定適用稅率：15000/15+2900-3500=400元，適用稅率為3％

（2）應繳納的個人所得稅為（15000+2900-3500）×3％=432（元）。

四 、個人提前退休取得收入征收個人所得稅

1.機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2.個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

計稅公式：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

【例題】楊某2013年5月因身體原因提前20個月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標準發(fā)放給楊某一次性補貼120000元。楊某應就該項一次性補貼繳納的個人所得稅為（）。（2014年）

A.2900元

B.4895元

C.9900元

D.11895元

【答案】A

【解析】應繳納個人所得稅={〔（120000÷20）-3500〕×10%-105}×20=2900（元）。

【例題】高新區(qū)某車輛制造企業(yè)張先生2013年1月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早兩年零六個月，2013年1月取得單位按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性收入30,000元。當月從原單位取得的基本工資4,000元，次月起正式退休，每月取得4,000元退休工資。問取得一次性收入當月應納個人所得稅為多少？次月至法定退休每月應繳納多少個人所得稅？

【解析】1.找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的月份平均。

30000/（2×12+6）=1,000（元）<>

2.辦理退休當月2013年1月的工資4000元收入單獨計算繳納的個人所得稅。2013年1月工資應繳納個人所得稅=（4000-3500）×3%=15（元）。綜合1、2，取得一次性收入當月共計納稅15元。

3.次月起至法定退休，每月取得4000元退休工資免征個人所得稅。

【例題】高新區(qū)某車輛制造企業(yè)張先生2013年1月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早兩年零六個月，2013年1月取得單位按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性收入30000元。當月從原單位取得的基本工資4000元，次月起正式退休，每月取得4000元退休工資。問取得一次性收入當月應納個人所得稅為多少？次月至法定退休每月應繳納多少個人所得稅？(變成內(nèi)部退養(yǎng)收入，答案會變么？)

五 、辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

1.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等——按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

2.個人提供擔保取得收入——按“其他所得”項目繳納個人所得稅。

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