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個人所得稅計算題
2001-08-01 00:00:00 | 來源： | 作者： 近日接受了幾次關(guān)于職工“退職”涉稅問
題的咨詢。詳細情況如下： １．某企業(yè)因減員增效對部分職工實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法。２０００年７月，職工王 某辦理“內(nèi)退”，王某離法定退休年齡相差正好１８０個月，因內(nèi)退取得一次性收入 ４５０００元，本月份工資獎金共計１０４０元。辦理“內(nèi)退”后，從８月份開始每 月只能得到基本工資４５０元。２０００年１２月份，王某在另一單位重新就業(yè)，當 月取得工資薪金１０００元。試計算王某７月～１２月各月應(yīng)納個人所得稅。 ２．某公司員工李某因故被老板“炒魷魚”，臨走前一次性得到退職費１５０００ 元。該員工受聘期間每月工資收入１２００元。計算李某應(yīng)納個人所得稅。 ３．某集體企業(yè)在改制過程中對部分職工實行“買斷”工齡，即“買斷”工齡的 職工與企業(yè)解除勞動合同，并依其在企業(yè)受雇的工作年限按照一定的標準一次性支付 一定數(shù)額的補償金。職工張某已在企業(yè)工作１０年，因"買斷"工齡，一次性取得補償 收入２４０００元。試計算張某應(yīng)納個人所得稅。 答案：１．稅法規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得了一次性收 入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取 當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅 率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計 征個人所得稅。 ７月份應(yīng)納稅所得額＝４５０００÷１８０＋１０４０－８００＝４９０（元）； 適用稅率為５％，應(yīng)納稅額＝（４５０００＋１０４０－８００）×５％＝ ２２６２（元）。 ８月～１１月每月取得的基本工資，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得” 項目征稅，但因每月收入均低于法定免征額（８００元），故不征個人所得稅。 １２月份，因王某在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間又重新就業(yè)，并 取得了“工資、薪金”所得，那么應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪 金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 應(yīng)納稅額＝（１０００＋４５０－８００）×１０％－２５＝４０（元）。 應(yīng)當注意：如果將王某７月份取得的一次性收入按照１８０個月平均分攤后再與 當月工資１０４０元合并減除法定費用扣除標準作為應(yīng)納稅所得額，并按照公式“應(yīng) 納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)×月數(shù)”計算，那么在計算１２月份 應(yīng)納稅額時，就會造成對１２月份從原任職單位取得的收入（４５０元）重復(fù)征稅。 故不應(yīng)采用此方法計算。 ２．稅法規(guī)定，個人取得的不符合規(guī)定的退職費（如被雇主辭退或自行辭職人員 ），應(yīng)該繳納個人所得稅。計算辦法是：個人取得的應(yīng)納稅退職費收入，屬于與其任 職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當月按照工資、薪金所得計 算繳納個人所得稅。由于個人退職費通常是一次性付給，且數(shù)額較大，所以在計算個 人所得稅時，對于一次取得較多退職費收入劃分為若干月份的工資薪金后，按月計算 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額；但按上述方法劃分超過了６個月工資、薪金收入的，則應(yīng) 按６個月平均劃分，即用退職費收入除以６，得出平均每月收入額，按工資、薪金所 得計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。該公司應(yīng)代扣李某個人所得稅計算過程如下： 劃分月份＝１５０００÷１２００＝１２．５（個月），由于超過了６個月，則 按６個月計算： 每月應(yīng)納稅額＝（１５０００÷６－８００）×１０％－２５＝１４５（元）； 應(yīng)納稅額合計＝１４５×６＝８７０（元）。 應(yīng)當注意：如果個人退職后６個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所 得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人 所得稅。 ３．國稅發(fā)[１９９９]１７８號文件規(guī)定，從１９９９年１０月１日起，對企 業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補 償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法 為：以個人取得的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過１２年的 按１２年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個 人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不 再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。張某應(yīng)納稅額計算過 程如下： 月工資、薪金收入＝２４０００÷１０＝２４００（元）； 應(yīng)納稅額＝[（２４００－８００）×１０％－２５]×１０＝１３５０（元）。 這里應(yīng)當注意：國稅發(fā)[２０００]７７號文件規(guī)定，對國有企業(yè)職工，因企 業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性 安置費收入，免予征收個人所得稅。該文同時規(guī)定，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合 同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的３倍數(shù)額內(nèi)，可免征個 人所得稅。超過標準的一次性補償收入，應(yīng)按上述辦法全額計算征收個人所得稅。 提示：在實際工作中，應(yīng)注意對職工取得的一次性補償收入按照“內(nèi)退”、“辭 退”、“買斷”的性質(zhì)進行適當區(qū)分，然后對照上述三個文件的規(guī)定計算支付單位應(yīng) 扣繳的個人所得稅。（a2001073100611） |
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