牛海根

摘要：部門決算是部門預算執(zhí)行情況的綜合反映，是國家做出調控決策的重要參考依據(jù)，因此認真做好部門決策工作，確保數(shù)據(jù)質量具有重要意義，但目前部門決算工作情況不盡如人意，本文闡述了部門決策中存在的問題，分析了原因，并就如何加強部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查，提高決策質量進行了有針對性的探討。

關鍵詞：部門決算；監(jiān)督檢查；質量

為加強部門決算管理工作，提高部門決算信息質量，發(fā)揮部門決算在財務管理中的作用，2014年1月1日，財政部根據(jù)相關法律法規(guī)施行了《部門決算管理制度》，其中對部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查提出了明確要求。目前，部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查已成為財政部門的一項常態(tài)化工作，成為對預算單位預算編制、預算執(zhí)行、會計核算和決算編制以及財務管理工作的重要檢驗手段。

一、部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查工作的意義、方法及內(nèi)容

部門決算核查，是對預算編制、執(zhí)行、會計核算和決算編制以及財務管理工作的全面檢驗，主要是對預算單位部門決算賬表一致性、預算單位會計核算、預算執(zhí)行情況以及部門決算填報情況以及執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、政策及財務管理方面的檢查，對提高部門決算信息質量，發(fā)揮部門決算在財務管理、考核評價具有重要的作用。要做好這項工作應從以下幾個方面進行入手：

（一）要分別采用“聽、查、提”三個工作步驟

首先，應認真聽取預算單位自查情況匯報，獲取預算單位收入來源、支出渠道、會計核算等相關信息。其次，開展現(xiàn)場檢查工作，查閱預算單位相關會計報表、賬簿、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、相關編辦及銀行開戶文件、必要時抽查相關的記賬憑證和原始憑證，認真填寫檢查工作底稿。最后，就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題當場與單位溝通并確認，提出檢查結論和整改要求。

（二）要明確檢查內(nèi)容，了解預算單位財務管理及編報工作情況

一是要對預算單位部門決算賬表一致性的檢查，分別就上年結轉、當年收支、年末結余、支出明細、往來情況、資產(chǎn)情況和人員編制等方面進行賬表核對；二是對預算單位會計核算、預算執(zhí)行情況以及部門決算填報的檢查，重點了解收入支出決算表中收支的構成情況，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動情況，檢查資產(chǎn)情況表中“固定資產(chǎn)”同上報財政部門的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)是否一致；職工人數(shù)同單位人事部門的編辦文件人數(shù)和部門決算填報人數(shù)是否一致等。三是對預算單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、政策及財務管理方面的延伸檢查，主要對單位國有資產(chǎn)有償使用收入上繳情況、銀行賬戶管理是否規(guī)范等情況進行核查。

二、部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查中常見問題及產(chǎn)生原因

（一）部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查中的常見問題

1.會計賬務處理、科目使用不規(guī)范，決算數(shù)據(jù)失真

一是預算單位使用經(jīng)濟科目使用不準確，如部分預算單位將購置的固定資產(chǎn)記入“商品與服務支出”，沒有列入“其他資本性支出”相對應的經(jīng)濟科目；在日常業(yè)務核算中，沒有按照《政府收支分類科目》設置規(guī)范的經(jīng)濟分類科目，甚至在填報決算時進行人為調整，造成支出經(jīng)濟分類科目賬表不一致。二是對新會計制度提出的新會計科目使用不規(guī)范，如部分預算單位對于“應付職工薪酬”、“應繳稅費”，“代管款項”等負債類和凈資產(chǎn)類科目存在模糊認識，不能正確使用此類科目。在新舊會計制度銜接時，雙分錄的會計核算沒有領會到位，使用不規(guī)范。

2.預算單位部分收支反映不真實、準確

有的單位將已列入單位預算的上級部門核撥的資金不在本年收入中反映，而在往來資金中核算，有的單位銀行利息不通過“其他收入”核算，而在“其他應付款”中核算，有的甚至直接沖減支出，有的基建并賬還存在不完整和不規(guī)范，基本支出和項目支出列示不清、不細的問題，導致部門決算賬表收支不真實、不全面。

3.預算單位固定資產(chǎn)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)不一致

部分預算單位的固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，固定資產(chǎn)賬面數(shù)量和價值和單位資產(chǎn)信息系統(tǒng)不一致的情形，固定資產(chǎn)管理制度沒有真正落實到位。

4.部門決算人員信息不準確

部分預算單位在填報部門決算時，沒有及時更新人員信息數(shù)據(jù)，特別是編制有所調整時也未及時更新，經(jīng)費自理人員填報不夠準確，導致部門決算和單位信息不對稱，人員信息不準確。

（二）造成會計基礎工作不規(guī)范，財務管理水平薄弱的原因

1.預算單位對部門決算工作重視程度不夠

一是對部門決算工作認識程度不高，缺乏事前核查和后期監(jiān)督機制，部分單位和個人認為部門決算無非是一項簡單的填報工作，忽略了決算中相關數(shù)據(jù)的真實性、準確性、報表的完整性、邏輯合理性及上下年度之間的銜接，使預算單位降低了對部門決算工作的重視程度。

2.單位財務人員業(yè)務知識更新較慢，沒有發(fā)揮好“傳幫帶”的作用

近幾年財政改革力度加大，行政事業(yè)會計制度、中小學會計制度等不斷的推陳出新，迫切需要業(yè)務知識扎實的會計人員來完成決算工作。部分預算單位會計人員雖然參加了相關培訓，但鑒于自身自學能力弱，新的會計業(yè)務知識更新慢，再加上部分預算單位受編制等因素限制，會計人員變動較大，在變動過程中沒有發(fā)揮好會計人員“傳幫帶”的作用，新任會計人員對會計核算原則、方法認識不全面，從而出現(xiàn)了會計賬務處理不規(guī)范、固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不清的現(xiàn)象，影響了部門決算報表的填制。

3.決算編制與預算執(zhí)行脫節(jié)，缺乏預算約束力

部門決算工作主要是對本年度預算執(zhí)行情況進行反映。但在實際編制過程中，部分單位沒有根據(jù)執(zhí)行情況填報，形成“兩張皮”，這主要有如下原因：一是年初部門預算指標導入國庫集中支付系統(tǒng)時沒有將經(jīng)濟分類科目嚴格控制，有的指標只批復單位綜合定額，預算單位選擇經(jīng)濟分類科目存在隨意性，導致部分預算單位的預算與執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”。二是為適應決算報表審核公式的要求，隨意更改其真實的執(zhí)行情況，個別單位存在基本支出和項目支出，人員經(jīng)費和公用經(jīng)費以及經(jīng)濟科目之間混填的現(xiàn)象。三是預算編制不夠科學化、精細化，造成預算單位會計人員對決算填報的形成誤區(qū)。

三、做好部門決算的對策與建議

（一）提高預算單位對部門決算的重視程度

部門決算是部門預算管理的最終結果，是年度預算執(zhí)行的總結，是國家經(jīng)濟和社會活動的集中反映，是部門領導及各級政府決策的重要依據(jù)。在進一步加快推進預決算公開的新形勢下，提高預算單位對部門決算工作的認識顯得尤為重要。隨著新《預算法》的實施，各部門、單位要從學法、守法的高度認識部門決算工作，有關部門要做好學習培訓工作。使預算單位能夠熟練掌握部門決算工作的各項業(yè)務技能和操作水平，提高部門決算工作完成的質量。

（二）建立健全部門決算數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查機制，落實獎懲制度

為加強部門決算管理，確保部門決算信息質量，建議定期對決算編制的真實性和完整性進行抽樣核查。對于決算編報不符合要求的單位給予通報批評，責令限期改正，并依法追究相應責任，逐步形成核查的長效機制，以促進部門決算工作質量的提高。同時，加強對行政事業(yè)單位決算報告編制工作的考核，對成績優(yōu)秀的單位給予表彰。

（三）統(tǒng)一預算單位財務核算要求

預算單位應嚴格根據(jù)會計憑證、賬簿所反映的經(jīng)濟業(yè)務填列決算報表。如有的會計科目、數(shù)據(jù)確實無法在決算報表中如實反映的，應和財政部門溝通后再填列，并在附注中就相關差異做出專項說明。同時要及時更新財務軟件設置及劃分項目類別，以便與決算報表項目分類相一致，避免出現(xiàn)兩種口徑的報表（單位會計報表與部門決算報表）因歸屬項目不同而產(chǎn)生差異。

（四）建立部門決算與部門預算反饋機制

部門決算是部門預算管理工作的延續(xù)，是部門預算工作的終點也是起點。從性質上來看，決算是預算實際執(zhí)行情況，是檢驗預算質量的實踐標準，比預算具有更多的研讀價值。而在實際工作過程中，決算編報完成后，因缺乏進一步的分析與評價，部門決算工作成果客觀上沒能有效促進預算工作的提高和完善。由于預決算缺乏銜接性，導致部門沒有動力或壓力來改善自身財務管理狀況。因此建立部門決算與預算的反饋機制已迫在眉睫。

（五）應建立財政和預算單位財務人員的業(yè)務交流平臺，加強預算單位財務人員業(yè)務培訓

財政部門應成立應對預算單位賬務處理、答疑解問的常設咨詢機構和服務熱線，建立財政和預算單位財務人員相互學習和交流的平臺。對預算單位財政、財務業(yè)務知識及相關會計制度開展常態(tài)化培訓，同時在年終要加強對預算單位部門決算報表的編制內(nèi)容、方法、程序及注意事項的培訓，確保每位決算人員都能夠掌握部門決算報表填報要求。

（六）穩(wěn)定并加強決算工作人員隊伍，促進決算工作人員的學習與經(jīng)驗交流

近年來，隨著部門決算工作數(shù)據(jù)質量監(jiān)督檢查、決算批復、決算公開等工作逐步推廣，迫切需要穩(wěn)定決算工作人員隊伍，增強部門決算匯審力量，增加編報部門決算的財政經(jīng)費，進一步加強相關部門決算編審人員的水平，健全預審制度，穩(wěn)定部門決算匯審人員隊伍，不定期開展地方部門決算匯審人員業(yè)務研討和交流。

（作者單位：太原市財政國庫支付中心）