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財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)字〔1997〕30號(hào) 附件：企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定 規(guī)定 為了促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，制定本規(guī)定。 一、被兼并企業(yè)的帳務(wù)處理 （一）財(cái)產(chǎn)清查的處理 經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1．盤(pán)虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。 盤(pán)盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 2．盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的清理收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的 清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常 損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 3．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧、毀損的各種材料物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目 ，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈的各種材料物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 4．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。 5．對(duì)于按規(guī)定確實(shí)無(wú)法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷(xiāo)的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對(duì)于確 實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 6．對(duì)尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷(xiāo)資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。 （二）資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理： 1．企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。 2．固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。 （三）結(jié)束舊帳 1．喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額； 2．保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)；也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無(wú)論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。 二、兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理 （一）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理 1．采取有償方式兼并的，按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按照確定的成交價(jià)，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。 企業(yè)支付價(jià)款時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。 2．采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。 （二）被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理 1．企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2．企業(yè)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 （三）兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務(wù)處理 1．“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)效益好的國(guó)有企業(yè)兼并困難國(guó)有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，應(yīng)按照“關(guān)于優(yōu)勢(shì)國(guó)有企業(yè)兼并困難國(guó)有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關(guān)銀行貸款利息會(huì)計(jì)處理的通知”（財(cái)會(huì)字〔1995〕19號(hào)）的規(guī)定處理。 2．被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補(bǔ)貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補(bǔ)貼的，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ) 貼款”科目。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）被兼并企業(yè) 被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)按以下規(guī)定編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并分別報(bào)送主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)： 1．開(kāi)始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤(rùn)分配表。 2．清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時(shí)，應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)，并按照有關(guān)規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表。 3．評(píng)估結(jié)束并按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。 4．在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，應(yīng)編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表。 5．保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，仍應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）兼并方企業(yè) 1．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)送主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等。 2．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，應(yīng)編制兼并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 四、會(huì)計(jì)檔案的移交 企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并企業(yè)應(yīng)辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。被兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案經(jīng)被兼并企業(yè)原主管部門(mén)同意或經(jīng)雙方協(xié)商后，可由兼并企業(yè)保管，也可由被兼并企業(yè)的原主管部門(mén)或原主管部門(mén)指定的單位保管。保留法人資格的，可不辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。 會(huì)計(jì)檔案保管要求和保管期限應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。 五、會(huì)計(jì)制度 企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)喪失法人資格，按兼并方企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，按其適用的行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。 六、適用范圍 國(guó)有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。 |
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