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Q1：股息紅利差別化個(gè)人所得稅持股期限如何計(jì)算？
A1：財(cái)稅[2014]48號(hào)文件中明確規(guī)定“持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間”。個(gè)人取得掛牌公司股票最早的日期不得早于股份有限公司成立日期，對(duì)于掛牌公司發(fā)起人及原始股東，在我公司辦理初始登記時(shí)采集過(guò)股東“掛牌前取得股票時(shí)間”，該時(shí)間為計(jì)算股息紅利差別化個(gè)人所得稅的起始時(shí)間。定向發(fā)行的股東取得股票時(shí)間為新增股份可轉(zhuǎn)讓日前一交易日。
委托我公司辦理權(quán)益分派業(yè)務(wù)后續(xù)股息紅利差別化個(gè)人所得稅無(wú)需掛牌公司自己計(jì)算，而是由我公司計(jì)算并代扣，于每月月初通過(guò)我公司平臺(tái)推送扣稅明細(xì)，同時(shí)將所扣稅金退還到掛牌公司指定銀行賬戶(hù)。掛牌公司收到相應(yīng)款項(xiàng)按照扣稅明細(xì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)股東個(gè)人所得稅。
Q2：掛牌公司權(quán)益分派包含哪些業(yè)務(wù)類(lèi)型？哪些涉及到扣稅？
A2：掛牌公司的權(quán)益分派業(yè)務(wù)包括送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、派發(fā)現(xiàn)金紅利（或簡(jiǎn)稱(chēng)派發(fā)股息、派息）。其中,送紅股和派發(fā)現(xiàn)金紅利使用的是公司的未分配利潤(rùn)，資本公積轉(zhuǎn)增股本使用的是公司的資本公積。送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本涉及到公司總股本的變動(dòng)，派發(fā)現(xiàn)金紅利不涉及總股本的變動(dòng)。
送紅股和派發(fā)現(xiàn)金紅利均需后續(xù)進(jìn)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅扣繳，參考的相關(guān)稅收文件為財(cái)稅[2014]資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要繳稅需區(qū)分資本公積的來(lái)源。現(xiàn)行稅收法規(guī)中直接涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅的主要有兩個(gè)文件。第一個(gè)是國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)第一條規(guī)定“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！钡诙€(gè)是國(guó)稅函[1998]289號(hào)第二條的解釋及補(bǔ)充規(guī)定“國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?！?/div>
Q3：是否只要有當(dāng)期的審計(jì)報(bào)告，任何時(shí)候都可以進(jìn)行權(quán)益分派，全年沒(méi)有次數(shù)限制？
A3：根據(jù)掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答（一）——利潤(rùn)分配與公積金轉(zhuǎn)增股本中規(guī)定不能以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任何時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)益分派。權(quán)益分派方案中應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)披露過(guò)的仍在有效期內(nèi)（報(bào)告期末日期6個(gè)月內(nèi)）的最近一期定期報(bào)告期末日作為基準(zhǔn)日，也就是說(shuō)掛牌公司進(jìn)行權(quán)益分派，應(yīng)當(dāng)以已披露的年度報(bào)告、半年度報(bào)告或季度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。
權(quán)益分派應(yīng)當(dāng)依據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基準(zhǔn)日如下表：
根據(jù)上述規(guī)定，權(quán)益分派不是任何時(shí)點(diǎn)均可以辦理，即一年最多辦理4次權(quán)益分派業(yè)務(wù)。
Q4：掛牌公司權(quán)益分派是否可以自行派發(fā)？對(duì)于自派股東現(xiàn)金紅利有何注意事項(xiàng)？
A4：掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可以自行派發(fā)，但送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本必須經(jīng)過(guò)我公司在線業(yè)務(wù)平臺(tái)申報(bào)登記。掛牌公司現(xiàn)金紅利可以選擇全部自派、按某幾類(lèi)股份性質(zhì)自派（其余類(lèi)由中國(guó)結(jié)算代派）或按某幾個(gè)股東自派（其余股東由中國(guó)結(jié)算代派）。
掛牌公司自派股東所持流通股產(chǎn)生的現(xiàn)金紅利款，需要在付款時(shí)一并劃付至中國(guó)結(jié)算，權(quán)益登記日（R日）日終，如果相關(guān)股東所持流通股未發(fā)生減持，中國(guó)結(jié)算會(huì)將相關(guān)款項(xiàng)于R+1日退還掛牌公司。上述安排用于確保權(quán)益分派辦理過(guò)程中，自派股東所持流通股發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，且受讓方為代派股東的，有充足派息款用于受讓方的權(quán)益分派。
Q5：何種情況掛牌公司可以選擇全部自派現(xiàn)金紅利？全部自派現(xiàn)金紅利有何注意事項(xiàng)？
A5：只有截止權(quán)益分派股權(quán)登記日全體股東的持股時(shí)間都在1年以上，后續(xù)無(wú)需進(jìn)行股息紅利差別化跟蹤扣稅的才可以選擇全部自派。同時(shí)，對(duì)于按股份性質(zhì)和股東賬戶(hù)自派的，掛牌公司應(yīng)可以掌握相關(guān)股東的銀行賬戶(hù)信息，用于股息紅利派發(fā)。
對(duì)于掛牌公司現(xiàn)金紅利全部自行派發(fā)，需自行確定股權(quán)登記日（R日），并于R-4日前在股轉(zhuǎn)公司網(wǎng)站上披露權(quán)益分派實(shí)施公告，同時(shí)通知主辦券商告知股轉(zhuǎn)公司相應(yīng)監(jiān)管員，股轉(zhuǎn)公司需做后續(xù)的除權(quán)除息。
Q6：掛牌公司權(quán)益分派如何繳稅？個(gè)人股東、投資基金代扣代繳個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率為多少？
A6：掛牌公司派發(fā)股息紅利，對(duì)于個(gè)人股東和投資基金股東，適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2015】101號(hào)文件）規(guī)定，掛牌企業(yè)為股息紅利個(gè)人所得稅的法定扣繳義務(wù)人；對(duì)于法人股東，由股東根據(jù)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策要求自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
掛牌企業(yè)派發(fā)股息紅利時(shí)，個(gè)人持股超過(guò)1年的，按政策規(guī)定暫免征收個(gè)人所得稅。持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。據(jù)此，不同持股期限的實(shí)際稅率分別為：持股時(shí)間1年以上---免稅；持股時(shí)間1個(gè)月至1年---10%；持股時(shí)間1個(gè)月以?xún)?nèi)----20%。
Q7：掛牌公司如何繳納股息紅利所得稅？股息紅利所得稅扣稅失敗如何處理？
A7：掛牌公司發(fā)生權(quán)益分派后，中國(guó)結(jié)算持續(xù)跟蹤掛牌公司權(quán)益登記日登記在冊(cè)股東的轉(zhuǎn)讓情況。對(duì)于股東賣(mài)出股份需要補(bǔ)繳稅款的，中國(guó)結(jié)算根據(jù)先進(jìn)先出原則計(jì)算賣(mài)出股份稅款總額，并通過(guò)相關(guān)股東托管券商完成稅款扣劃。每個(gè)自然月第三個(gè)工作日，中國(guó)結(jié)算通過(guò)在線業(yè)務(wù)平臺(tái)推送上月跟蹤扣稅明細(xì)結(jié)果并根據(jù)掛牌公司申報(bào)的退款賬戶(hù)完成跟蹤扣稅退稅。掛牌企業(yè)在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
股東發(fā)生轉(zhuǎn)讓涉及扣稅的，中國(guó)結(jié)算持續(xù)向托管券商推送稅款扣劃指令，托管券商無(wú)法完成稅款扣劃的（股東資金賬戶(hù)不足扣稅），判斷為扣稅失敗，中國(guó)結(jié)算向掛牌公司推送扣稅失敗明細(xì)數(shù)據(jù)。掛牌公司收到扣稅失敗明細(xì)數(shù)據(jù)，據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)即可。
Q8：權(quán)益分派方案比例位數(shù)有什么限制？
A8：每10股送股（轉(zhuǎn)股）的股數(shù)或派發(fā)的現(xiàn)金紅利金額（單位為“元”）總位數(shù)不得超過(guò)8位，小數(shù)點(diǎn)后最多為6位。例如，每10股派發(fā)派發(fā)現(xiàn)金紅利12.345678元。
Q9：對(duì)于權(quán)益分派送轉(zhuǎn)股，變動(dòng)后總股本出現(xiàn)小數(shù)的如何處理？
A9：基于股本變動(dòng)不超過(guò)當(dāng)次權(quán)益分派使用的未分配利潤(rùn)和資本公積總和的原則，總股本變動(dòng)后的小數(shù)位股份應(yīng)全部舍去。舉例說(shuō)明，以截止2015年12月31日的總股本7,400,000股為基數(shù)，每10股送1.486486股，則權(quán)益分派之后的總股本為7,400,000*（1+1.486486/10）=8,499,999.64股，小數(shù)點(diǎn)后應(yīng)當(dāng)全部舍棄，不進(jìn)行四舍五入。因此，本次權(quán)益分派的結(jié)果為8,499,999股。
Q10：掛牌公司如何辦理權(quán)益分派？
A10：掛牌公司應(yīng)通過(guò)U-KEY登陸發(fā)行人業(yè)務(wù)平臺(tái)申報(bào)辦理權(quán)益分派；對(duì)于尚未取得U-KEY的掛牌公司，請(qǐng)盡早登錄網(wǎng)站www.chinaclear.cn進(jìn)行注冊(cè)并申請(qǐng)U-KEY。
Q11：掛牌公司通過(guò)在線業(yè)務(wù)平臺(tái)申報(bào)權(quán)益分派有哪些注意事項(xiàng)？
A11：掛牌公司應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)決議通過(guò)的權(quán)益分派預(yù)案填寫(xiě)股東大會(huì)日期、權(quán)益分派年度、派發(fā)比例等信息。QFII派發(fā)比例及股息紅利差別化征稅稅率等信息，在線業(yè)務(wù)平臺(tái)會(huì)根據(jù)掛牌公司的申報(bào)信息自動(dòng)計(jì)算生成，無(wú)需掛牌公司自己填寫(xiě)。
掛牌公司申報(bào)權(quán)益分派時(shí)需上傳在股轉(zhuǎn)公司網(wǎng)站上披露過(guò)的股東大會(huì)決議公告及董事會(huì)決議公告或分派方案（加蓋掛牌公司公章或騎縫章），對(duì)于特殊事項(xiàng)需做補(bǔ)充說(shuō)明的，可上傳其他附件。
Q12：權(quán)益分派業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中，可以辦理其他業(yè)務(wù)嗎？股份可以交易嗎？
A12：權(quán)益分派業(yè)務(wù)辦理過(guò)程指掛牌公司通過(guò)在線業(yè)務(wù)平臺(tái)申報(bào)權(quán)益分派，至權(quán)益分派辦理完畢。該過(guò)程中掛牌公司股本結(jié)構(gòu)不能發(fā)生，即不能辦理新增股份登記、限售、解除限售等涉及股本結(jié)構(gòu)變動(dòng)的業(yè)務(wù)。但流通股交易轉(zhuǎn)讓不受影響。
Q13：掛牌公司應(yīng)先辦理定向增發(fā)業(yè)務(wù)還是權(quán)益分派業(yè)務(wù)？
A13：權(quán)益分派業(yè)務(wù)申報(bào)前辦理的定向增發(fā)業(yè)務(wù)，權(quán)益分派對(duì)象包含定向發(fā)行的股東；權(quán)益分派業(yè)務(wù)辦結(jié)后再申請(qǐng)定向增發(fā)業(yè)務(wù)，權(quán)益分派對(duì)象不包含定向發(fā)行的股東。
故掛牌公司在辦理這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之前需要確定定向發(fā)行的股東是否享有該次權(quán)益分派的權(quán)益，再確定兩項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理的時(shí)間先后順序。
Q14：中國(guó)結(jié)算權(quán)益分派手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是多少？掛牌公司向中國(guó)結(jié)算支付股份登記手續(xù)費(fèi)、派息手續(xù)費(fèi)和派息款時(shí)需要注意什么？
A14：中國(guó)結(jié)算公司權(quán)益分派業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：按紅股及公積金轉(zhuǎn)增股本面值與紅利(股息)總額0.1‰。掛牌公司向我司支付權(quán)益分派款項(xiàng)時(shí)，需在匯款備注/摘要/說(shuō)明等處注明貴公司證券代碼；另外，如果權(quán)益分派涉及現(xiàn)金紅利，請(qǐng)確保退款賬戶(hù)名稱(chēng)、賬戶(hù)號(hào)碼和開(kāi)戶(hù)行的準(zhǔn)確性，退款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)需要寫(xiě)明具體支行信息，不可只寫(xiě)總行名稱(chēng)。付款應(yīng)在R-1日日終前完成。
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