（一）建筑行業(yè)分包合同業(yè)務(wù)的分類

    財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費(fèi)用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括兩種情況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，建筑行業(yè)的分包合同，筆者認(rèn)為分為以下四種：

1、專業(yè)分包合同

    所謂的專業(yè)分包合同是分包人包工包料的合同，即分包人包分包業(yè)務(wù)中的所有主材、輔料和人工費(fèi)用的分包現(xiàn)象。

2、清包工分包合同

    清包工合同是指分包人只包分 包業(yè)務(wù)中的輔料和人工費(fèi)用，分包業(yè)務(wù)中所有的主材是總包采購，分包人領(lǐng)用的現(xiàn)象。

3、甲供材分包合同

    所謂的甲供材分包合同是指總包買部分主材，分包人買部分主材、全部輔料和全部人工的分包現(xiàn)象。

4、勞務(wù)分包合同

    勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費(fèi)用。勞務(wù)分包合同的承包者主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長；一種是勞務(wù)公司。

    從以上4類分包合同的分類來看，勞務(wù)分包合同包括在清包工合同范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是分包合同，分包合同一定是清包工合同。

（二）建筑分包合同增值稅計(jì)稅方法的選擇與發(fā)票的開具

    根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?；诖硕愂照咭?guī)定，要注意稅收政策中“可以”兩個(gè)字的重要性。意思是說，建筑企業(yè)發(fā)生清包工分包、勞務(wù)分包和甲供工程的分包現(xiàn)象，增值稅的計(jì)稅方法既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。具體的增值稅計(jì)稅方法和發(fā)票開具分析如下：

1、專業(yè)分包合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

    由于專業(yè)分包是指分包人包工包料（包括主材和輔料）的行為，根據(jù)稅法的規(guī)定，分包人包工包料的行為必須選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，分包人必須向總包開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

2、清包工合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

    清包工合同的分包人的增值稅計(jì)稅方法既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。分包人到底選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，主要由總包決定。但是由于分包人購買的輔料在實(shí)際生活中，很難獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，因此，實(shí)踐中，對(duì)于清包工分包合同，分包人一定要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，向總包開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

3、勞務(wù)分包合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

    基于勞務(wù)公司或者自然人包工與總承包方或?qū)I(yè)分包人簽訂的勞務(wù)分包同沒有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮，實(shí)踐中的勞務(wù)分包合同，一般納稅人資格的勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)服務(wù)，一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

4、建筑分包人開“工程服務(wù)業(yè)”和“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票的要求

    專業(yè)分包人或清包工分包人必須向總包開具“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票，不可以開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票；而勞務(wù)分包人必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票，而不可以開“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票。當(dāng)然，如果具有施工資質(zhì)的建筑企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照上有“勞務(wù)經(jīng)營“范圍，在與總包或?qū)I(yè)分包人簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，則可以對(duì)外開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票。但不能給自己開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票。

5、建筑企業(yè)總分包之間的發(fā)票開具

    根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條規(guī)定，總承包方從分包方取得的增值稅發(fā)票的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱?；诖艘?guī)定，建筑企業(yè)總承包方和分包方之間發(fā)生的總分包業(yè)務(wù)，總承包方在建筑工程所在的國稅局差額預(yù)繳增值稅時(shí)，必須先取得分包方向總承包方開具的增值稅發(fā)票，而且增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱。