經常有人問到分包的概念，有些人分不清楚專業(yè)分包和勞務分包，有些人分不清勞務分包和勞務派遣，今天簡單說一下。

　　一、專業(yè)分包和勞務分包的區(qū)別

　　一般情況下，專業(yè)分包都是包工包料，增值稅稅率為9%、征收率為3%，可以選擇簡易計稅方法的條件基本與建筑總包一致，要么是老項目、要么是甲供項目、要么是清包工項目，不存在強制簡易的條件。如果存在特定專業(yè)分包，例如銷售自產貨物同時提供建筑服務的，要分別開具貨物銷售（13%）和建筑安裝發(fā)票（9%）。符合國家稅務總局公告2018年第42號規(guī)定的，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，建筑安裝部分可以開具3%的發(fā)票。專業(yè)分包的編碼簡稱是“建筑服務”，明細可以選擇“工程款”、“進度款”、“XX分包款”等。

　　勞務分包，屬于清包工，即包工不包料，或者只包部分輔助材料和輔助機具，增值稅稅率為9%、征收率為3%。同樣，不存在強制簡易的條件，可以選擇簡易計稅也可以選擇一般計稅，通常情況下勞務分包會選擇簡易計稅方法。開具的發(fā)票為“*建筑服務*勞務費”、“*建筑服務*人工費”、“*建筑服務*安裝費”等。編碼簡稱與建筑總包、專業(yè)分包一致，都是“建筑服務”，后綴明細可以根據實際情況進行填寫。

　　一般情況下，專業(yè)分包和勞務分包都是需要資質的。根據《建筑法》的有關規(guī)定，建筑總包的分部分項工程只能分包給具備相應資質的分包單位（專業(yè)分包等級根據不同類別，分為一級、二級、三級），勞務用工如果采用分包方式的也應當分包給具備勞務資質的建筑勞務企業(yè)（勞務資質不分等級）。建筑專業(yè)分包和建筑勞務分包都屬于建筑服務行業(yè)，而勞務派遣則屬于現(xiàn)代服務，勞務派遣的稅率（征收率）6%、5%、3%。行業(yè)有別、稅率有別、開票方式有別、資質有別。

　　二、勞務派遣怎么開票

　　根據財稅2016年47號規(guī)定：一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅（6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　三、建筑業(yè)一線用工模式可否采用勞務派遣

　　建筑業(yè)的勞務用工使用勞務派遣模式是有“瑕疵”的，第一如果是把勞務外包給勞務派遣公司，他們沒有資質；近年來勞務派遣虛開案例數(shù)不勝數(shù)。第二，如果不是外包，是自己雇人，然后掛到勞務派遣公司名下，也存在一定問題，勞務派遣用工人數(shù)不能超過企業(yè)總用工人數(shù)的10%，農民工是建筑業(yè)的主力，肯定超10%。第三，假設不考慮資質和用工限制問題，勞務派遣公司開的人力資源服務發(fā)票，如果是普票，建筑企業(yè)簡易計稅項目無法用其來差額扣除，一般計稅項目也沒法用來抵扣；如果勞務派遣公司選擇一般計稅可以開出全額專票，尚可；若選擇差額納稅，只有管理費部分能開專票，農民工工資社保那部分不能開專票，這樣與選擇分包給勞務分包相比，如果付同樣的錢，抵扣少了，也是吃虧的。