1．采取折扣方式銷售
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類型
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稅務(wù)處理
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舉例
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折扣銷售
（商業(yè)折扣）
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僅限于價(jià)格折扣，目的是促銷；銷售 額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金 額”欄分別注明的，可按折扣后的銷 售額征收增值稅。否則，折扣額不得 從銷售額中減除（如在備注欄注明的 折扣不得減除）。
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A 產(chǎn)品不含稅售價(jià) 100 元/件，購買 10 件以上8 折優(yōu)
惠。一次銷售 20 件，則其銷項(xiàng)稅額＝100×20×80%
×17%＝272（元）
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實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈送” 處理
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甲企業(yè)采用買五贈一的方式銷售產(chǎn)品，單件產(chǎn)品不 含稅售價(jià) 100 元。則其銷項(xiàng)稅額＝100×（5＋1）× 17%＝102（元）
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銷售折扣
（現(xiàn)金折扣）
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發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的 理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，不得 從銷售額中減除。
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乙企業(yè)銷售產(chǎn)品不含稅售價(jià)為 100 萬元，約定銷售
折扣條件如下：2/10，1/20，n/30；購貨方10 天內(nèi)
付款，享受 2 萬元折扣，企業(yè)實(shí)收 115 萬元。則其 銷項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（萬元）
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銷售折讓
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按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額 中減除折讓額
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2．采取以舊換新方式銷售
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類型
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稅務(wù)處理
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一般貨物
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按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格
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金銀首飾
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按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅
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【例題 計(jì)算問答題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2015 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈 2 000 條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) 0．25 萬元，舊項(xiàng)鏈每條作
價(jià) 0．22 萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 0．03 萬元，計(jì)算該首飾商城針對此筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【答案】應(yīng)確認(rèn)的增值稅的銷項(xiàng)稅額=2 000×0．03÷（1＋17%）×17%=8．72（萬元）
【例題 13-計(jì)算問答題】某商城系增值稅一般納稅人，以舊換新銷售電視機(jī) 10 臺，新電視機(jī)每臺零售 價(jià) 5 000 元，舊電視機(jī)作價(jià) 500 元，每臺電視機(jī)收取差價(jià) 4 500 元，計(jì)算該商城針對此筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增 值稅銷項(xiàng)稅額。
【答案】應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=5 000×10÷（1+17%）×17%=7 264．96（元）。
3．采取還本銷售方式銷售 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出（全額計(jì)稅）。
4．采取以物易物方式銷售
雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【注意】在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得增值稅專用發(fā)票或其他合 法票據(jù)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【相關(guān)鏈接】以物易物在計(jì)征印花稅時(shí)，雙方均應(yīng)按購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
【例題 14-計(jì)算問答題】某原煤生產(chǎn)企業(yè)以其價(jià)值為 10 000 元的自采原煤，換取某天然氣公司價(jià)值為
11 000 元的天然氣，雙方互開了增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該原煤生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交的增值稅。
【答案】該原煤生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交的增值稅稅額=10 000×17%-11 000×13%=270（元）
5．包裝物押金的稅務(wù)處理
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具體類型
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稅務(wù)處理
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一般貨物
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①單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在 1 年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；
②因逾期（合同約定或 1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝 貨物的適用稅率并入銷售額征稅。
【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。
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除啤酒、黃酒外 的其他酒類產(chǎn)品
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無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
【注意】包裝物押金和包裝物租金不是等同概念，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià) 外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
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【例題 15-單選題】某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2015 年 6 月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額 702 萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金 15．30 萬元，約定 6 個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的 押金 1．17 萬元。該企業(yè) 2015 年 6 月上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）萬元。
A．102．17 B．119．54 C．105．26 D．112．38
【答案】A
【解析】應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=（702+1．17）÷（1+17%）×17%=102．17（萬元）。
【例題 16-單選題】2015 年 6 月，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司， 其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款 100 000 元，另外收取包裝物押金 3 510 元；啤酒開具普
通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款 23 400 元，另外收取包裝物押金 2 000 元。副食品公司按合同約定，于當(dāng)年
12 月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠當(dāng)年 6 月計(jì)算的增值稅 銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。
A．21 574．70 B．21 914．70 C．20 910 D．21 200．60
【答案】C
【解析】該酒廠 6 月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=100 000×17%+（23 400+3 510）/（1+17%）×17%=20 910
（元）。
6．銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
7．直銷企業(yè)
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情形
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稅務(wù)處理
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直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員 再將貨物銷售給消費(fèi)者的
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直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
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直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，按規(guī)定繳納增值稅
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直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物， 直接向消費(fèi)者收取貨款
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直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
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8．融資租賃企業(yè)稅務(wù)處理 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則：
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類型
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稅務(wù)處理
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有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
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以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支 付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
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其他有形動產(chǎn) 融資租賃服務(wù)
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以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。
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【注意 1】“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人， 按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理。
【注意 2】試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值 稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
【注意 3】納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動產(chǎn)價(jià)款本 金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本 金。
9．電信服務(wù) 中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)
短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐 款后的余額為銷售額。
10．航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
11．客運(yùn)場站服務(wù) 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)
方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
12．提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù) 試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外
費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
13．國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額。
【注意】納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī) 定的有效憑證（發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)等）。否則，不得扣除。
【例題 17-多選題】下列（）可以差額計(jì)算增值稅的銷售額。
A．有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃 B．客運(yùn)場站服務(wù)
C．知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù) D．貨物運(yùn)輸代理服務(wù)
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng) A，有形動產(chǎn)融資租賃可以差額計(jì)稅，但是經(jīng)營租賃不可以差額計(jì)稅；其他選項(xiàng)都可以 按照差額計(jì)稅。
