2016年匯算清繳，最重要的政策莫過于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，2015年的文件，2016年第一次實(shí)施。首次實(shí)施，大家都不熟，難免就會產(chǎn)生風(fēng)險。在下就為列位看官梳理了一下新加計(jì)扣除的風(fēng)險所在，如能對列位有所幫助，榮幸之至。

所有政策均出自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）。

閑言少敘，書歸正文。

1.人員人工費(fèi)用

包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

風(fēng)險提示：一是直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金才能加計(jì)扣除，非直接從事研發(fā)活動的人員不行，您別為了湊數(shù)，把老總、銷售、財(cái)務(wù)、HR的工資也拿進(jìn)來；二是只能是工資薪金和五險一金，福利和補(bǔ)充保險不行；三是外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用是新增加的，是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。如果您使用的是勞務(wù)派遣，支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用就不能加計(jì)扣除了。

2.直接投入費(fèi)用

    直接投入費(fèi)用，包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

風(fēng)險提示：融資租賃方式租入的設(shè)備租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除，房屋租金也不能加計(jì)扣除，您租了一見實(shí)驗(yàn)室，對不起，租金不能加計(jì)扣除。

3.折舊費(fèi)用

    折舊費(fèi)用方面，包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

風(fēng)險提示：雖然取消了“專門”，但這個儀器、設(shè)備也要“用于研發(fā)活動”，您別把老總的電腦也算進(jìn)來；而且只有儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)能加計(jì)扣除，房屋的折舊不能加計(jì)扣除，您自己蓋；了一間實(shí)驗(yàn)室，對不起，折舊不能加計(jì)扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷

    無形資產(chǎn)攤銷方面，包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

風(fēng)險提示：同上，雖然取消了“專門”，但這個無形資產(chǎn)也要“用于研發(fā)活動”。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

風(fēng)險提示：沒啥可說的，按著做就行了。

6.其他相關(guān)費(fèi)用

    其他相關(guān)費(fèi)用方面，包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

風(fēng)險提示：這個很重要，一是文件羅列的其他費(fèi)用夠多的了，您就別再隨意擴(kuò)大“等”了，總有企業(yè)把雜七雜八的費(fèi)用揉在一起加計(jì)扣除；二是10%的計(jì)算，注意它是“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%”，不是“研發(fā)費(fèi)用總額的10%”，總局文件給了公式：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，119號文第一條第一款允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。您可別直接拿研發(fā)費(fèi)用乘以10%，那倒是簡單，您可就風(fēng)險了。

7.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

    企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

風(fēng)險提示：這是新增內(nèi)容，如何判斷“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動”？平時就沒啥創(chuàng)意的在下也不知道。

8.特殊收入的扣減

    企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

風(fēng)險提示：研發(fā)過程中難免產(chǎn)生點(diǎn)下腳料、殘次品、中間試制品啥的，賣了取得點(diǎn)收入，得沖減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，比如研發(fā)費(fèi)用100，中間試制品賣了10，您只能加計(jì)扣除90；如果賣了110，那加計(jì)扣除就是0了。不過話又說回來了，研發(fā)還沒成功，中間試制品啥的收入就超過研發(fā)費(fèi)用了，這要投入使用后得賺多少錢啊。

9.直接產(chǎn)品對外銷售

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

風(fēng)險提示：研發(fā)過程中總有一些東西是拿來就用的，不需要任何有技術(shù)含量的改造，比如造一臺自動化機(jī)床，技術(shù)核心是里面的芯片，外殼是買來就用的，那研發(fā)費(fèi)用中的這個外殼就不能加計(jì)扣除。

10.與加速折舊的銜接

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

風(fēng)險提示：企業(yè)可以會計(jì)上不加速折舊稅收上加速折舊，反之也可以，那么，加計(jì)扣除時按哪個折舊額加計(jì)呢？記住誰小加計(jì)誰就可以了，稅法上一直是孰小原則。

11.不適用于加計(jì)扣除的活動

不適用于加計(jì)扣除政策的活動：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

風(fēng)險提示：新增加的負(fù)面清單，還有待實(shí)踐檢驗(yàn)。比如，啥是“常規(guī)性升級”，怎樣的升級才是不常規(guī)性的？等等。總之，別以為稅務(wù)局不懂就啥都是可以加計(jì)扣除的，稅務(wù)局可以請科技部門鑒定。

12.不適用于加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用于加計(jì)扣除的行業(yè)：（1）煙草制造業(yè)。（2）住宿和餐飲業(yè)。（3）批發(fā)和零售業(yè)。（4）房地產(chǎn)業(yè)。（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。（6）娛樂業(yè)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

風(fēng)險提示：這六個行業(yè)您就別想著加計(jì)扣除了，就算您研發(fā)出沒有尼古丁的香煙、自動上菜的機(jī)器人，也不能加計(jì)扣除。六個行業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。計(jì)算公式比較特殊，目前至此一家。

12.委托研發(fā)

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

風(fēng)險提示：一是委托研發(fā)費(fèi)用只能加計(jì)扣除80%，而不能100%都加計(jì)扣除；二是委托境外的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，原來是可以的；三是雖然委托個人研發(fā)也可以加計(jì)扣除（原來是不可以的），但應(yīng)提供個人出具的發(fā)票等合法有效憑證，沒發(fā)票也不能加計(jì)扣除；四是委托非關(guān)聯(lián)方開發(fā)的項(xiàng)目，不用提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，但是委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，仍應(yīng)提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

13.合理分配

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

風(fēng)險提示：雖然取消了“專門”，但研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備如何劃分是個難題，文件給出了實(shí)際工時占比方法，多少工時用在研發(fā)上，多少工時用在生產(chǎn)經(jīng)營上，恐怕只有企業(yè)自己知道，總之，要合理。

14.合理劃分

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

風(fēng)險提示：分別核算是稅法一貫原則，不多說了。

15.新加了一張表

最新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第12號）要求，2016年匯算您要填《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，年度申報(bào)表中的A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》僅填寫第10行第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”，它的數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號11“十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。不知道能不能自動帶過來。

風(fēng)險提示：《歸集表》雖然比較復(fù)雜，但它是按照119號文的順序來的，一項(xiàng)一項(xiàng)填就好了。

以上就是在下為列位梳理的加計(jì)扣除風(fēng)險點(diǎn)，今年是第一次執(zhí)行新政策，還會有啥風(fēng)險不得而知。不全之處，歡迎補(bǔ)充；不對之處，歡迎指正；實(shí)務(wù)中若有疑問，歡迎交流。