《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),如何沖減研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用,以及研發(fā)過程中形成的特殊收入進(jìn)一步予以明確。接著,《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào))中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)也跟進(jìn)調(diào)整,細(xì)化了研發(fā)費(fèi)用沖減項(xiàng)目的填報(bào)。本文對研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所對應(yīng)材料費(fèi)用的沖減和特殊收入的沖減,如何準(zhǔn)確填報(bào)作如下說明。

　　直接形成產(chǎn)品所對應(yīng)材料的沖減

　　40號(hào)公告規(guī)定的直接投入費(fèi)用,包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用,可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。但企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。40號(hào)公告細(xì)化銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除的管理規(guī)定,進(jìn)一步明確了材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　實(shí)務(wù)中,材料費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售往往不在同一個(gè)年度,40號(hào)公告明確產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減銷售年度的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　A107012表用若干行次反映銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)的材料部分對研發(fā)費(fèi)用的抵減和結(jié)轉(zhuǎn)。涉及的行次有第47行“減:當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)的材料部分”、第48行“以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”和第51行“銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”。

　　下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入的沖減

　　40號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,當(dāng)年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入;不足扣減的,當(dāng)年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。即特殊收入對研發(fā)費(fèi)用的影響,僅限于研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品的銷售當(dāng)年,若超出銷售當(dāng)年允許扣除的研發(fā)費(fèi)用,未沖減部分,也無須結(jié)轉(zhuǎn)下年。即便納稅人出現(xiàn)個(gè)別年度特殊收入畸高,在銷售當(dāng)年抵減研發(fā)費(fèi)用后,該因素也不會(huì)影響以后年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。

　　A107012表第45行“減:特殊收入部分”,填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。

　　是否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,是特殊收入與直接材料抵減研發(fā)費(fèi)用處理的主要區(qū)別。A107012表在沖減順序上,將特殊收入設(shè)置在45行,直接材料放在47行,即同時(shí)存在特殊收入和研發(fā)產(chǎn)品銷售對應(yīng)的材料費(fèi)用時(shí),先沖減特殊收入,后沖減直接材料費(fèi)用。

　　(作者單位:江蘇省泗洪縣國稅局)