準(zhǔn)備金計(jì)提方法

huadong3368 2017-02-27

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導(dǎo)言

貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提目前有4個(gè)口徑，分別來(lái)源于人民銀行、銀監(jiān)局、財(cái)政部和國(guó)稅總局。筆者認(rèn)為財(cái)政部《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》有其科學(xué)之處，因?yàn)樵撐陌盐樟藴p值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)，區(qū)別了預(yù)期損失和非預(yù)期損失。本文講述筆者對(duì)這部法規(guī)的理解，并提供一種填報(bào)《G11_II資產(chǎn)質(zhì)量及準(zhǔn)備金》中貸款減值準(zhǔn)備的方法。

理解相關(guān)概念

預(yù)期損失和非預(yù)期損失

在閱讀《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》之前，我們先要弄懂2個(gè)基本概念，預(yù)期損失（Expected Loss，EL）和非預(yù)期損失（Unexpected Loss，UL），當(dāng)然還有潛在損失。

預(yù)期損失是指商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠預(yù)期到的損失額，銀行可以根據(jù)歷史損失數(shù)據(jù)預(yù)期損失發(fā)生的平均水平而確定損失。通常情況由銀行當(dāng)期利潤(rùn)以及前期提取的減值準(zhǔn)備來(lái)彌補(bǔ)。

非預(yù)期損失是指當(dāng)一定時(shí)間內(nèi)的實(shí)際損失超過(guò)預(yù)期損失的情況下所發(fā)生的非預(yù)期損失。換言之，非預(yù)期損失就是除期望損失之外的具有波動(dòng)性的資產(chǎn)價(jià)值的潛在損失，一般通過(guò)經(jīng)濟(jì)資本來(lái)彌補(bǔ)。而經(jīng)濟(jì)資本就是指銀行在一定期限（如一年），在一定的置信水平下（如99%），為彌補(bǔ)非預(yù)期損失而應(yīng)當(dāng)持有或需要持有的資本。

潛在損失（額外損失）則是指超過(guò)置信度之外非常小概率（如1%）事件下銀行面臨的壓力損失，這種情況要么破產(chǎn)要么再額外補(bǔ)充資本。

這些文縐縐語(yǔ)言比較難懂，舉個(gè)例子方便大家理解?！拔遗?位老人打麻將，以前平均輸贏不超過(guò)20元，今天我?guī)?lái)200元，我預(yù)期今天最多輸20元，誰(shuí)知道1位老人今天手氣特別好，不是清一色就是大三元，我200元很快就輸完了。這里面20元是我預(yù)期損失，180元是我非預(yù)期損失。本來(lái)輸完也就結(jié)束了，誰(shuí)知道1位老人胡了大牌，過(guò)于興奮中風(fēng)了。出于道義，我把老人送到醫(yī)院，前前后后花了好幾千元，我也不好意思問(wèn)老人親屬要，這就成為我的額外損失了?！?/section>

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備

弄清楚預(yù)期損失和非預(yù)期損失的概念，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備就容易理解了，兩者的合計(jì)數(shù)就是準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金。前一個(gè)用來(lái)彌補(bǔ)預(yù)期損失，后一個(gè)用來(lái)彌補(bǔ)非預(yù)期損失；前一個(gè)在稅前成本中計(jì)提，后一個(gè)在稅后利潤(rùn)中計(jì)提?！掇k法》的解釋也很到位。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計(jì)和判斷，對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的，計(jì)入金融企業(yè)成本的，用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。

一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。

內(nèi)模法和標(biāo)準(zhǔn)法

內(nèi)部模型法，是指具備條件的金融企業(yè)使用內(nèi)部開(kāi)發(fā)的模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的方法。有點(diǎn)類似于《資本管理辦法》中信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法。要實(shí)行內(nèi)模法，需要掌握不同信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)品種的違約概率、違約損失率、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露、相關(guān)性和有效期限，這對(duì)小銀行太難了，還是老老實(shí)實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)法吧。

標(biāo)準(zhǔn)法，是指金融企業(yè)根據(jù)金融監(jiān)管部門(mén)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按財(cái)政部制定的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的方法。目前的風(fēng)險(xiǎn)分類就是指五級(jí)分類，當(dāng)然，人民銀行《關(guān)于印發(fā)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則的通知》和銀監(jiān)會(huì)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》均指貸款，財(cái)政部均鼓勵(lì)非信貸信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)按照貸款五級(jí)分類方式實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類。我們從G11_II可以看出銀監(jiān)會(huì)也贊同信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)均實(shí)施五級(jí)分類。

準(zhǔn)備金計(jì)提

計(jì)提范圍

一是銀監(jiān)會(huì)計(jì)提范圍要大于財(cái)政部。銀監(jiān)會(huì)將表內(nèi)外信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)均納入減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍，而財(cái)政部的計(jì)提范圍主要為表內(nèi)資產(chǎn)，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)國(guó)債還不計(jì)提，我們可以類推表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為0的資產(chǎn)均不用計(jì)提。

二是銀行減值準(zhǔn)備集中在信貸資產(chǎn)。為滿足銀監(jiān)會(huì)貸款撥備覆蓋率150%的剛性需求，銀行撥備主要為信貸資產(chǎn)，只有部分應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款計(jì)提了呆賬準(zhǔn)備。從實(shí)際情況看，表外信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提減值的可能性最小，因?yàn)楸硗獍l(fā)生墊款要轉(zhuǎn)表內(nèi)。多數(shù)非貸款類表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可能性也不大，因?yàn)殂y行預(yù)期不可能會(huì)出現(xiàn)損失。

計(jì)提頻率

一是資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

二是年末法人統(tǒng)一計(jì)提一般準(zhǔn)備。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計(jì)提和管理。

計(jì)提方法

首先，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估值。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況定量分析，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。注意的是內(nèi)模法通過(guò)VAR值（在險(xiǎn)價(jià)值）計(jì)算預(yù)期損失和非預(yù)期損失的合計(jì)值。標(biāo)準(zhǔn)法則是通過(guò)財(cái)政部給定標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行估值，其中，信貸資產(chǎn)五級(jí)分類按照1.5%、3%、30%、60%和100%的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)來(lái)判斷，非貸款類資產(chǎn)如果已經(jīng)實(shí)施了五級(jí)分類，則按不低于標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)來(lái)判斷。

然后，與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可不計(jì)提一般準(zhǔn)備。未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類的，可按非信貸資產(chǎn)余額的1%～1.5%計(jì)提一般準(zhǔn)備（注意這里不是減值準(zhǔn)備）。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%。新設(shè)立銀行可能難以一次性達(dá)到1.5%的，可以分年到位，原則上不得超過(guò)5年。

然而，銀行實(shí)際情況并非如此，貸款撥備率2.5%和撥備覆蓋率150%的剛性需求會(huì)導(dǎo)致貸款減值準(zhǔn)備非常高，當(dāng)貸款占計(jì)提范圍內(nèi)資產(chǎn)比重很高時(shí)。銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值不太可能高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但仍然要滿足“不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%”的要求。因此，在前幾年銀行利潤(rùn)頗豐的年度，基本都按照稅后凈利潤(rùn)10%計(jì)提一般準(zhǔn)備。按照2%的ROA（資產(chǎn)利潤(rùn)率）計(jì)算，5年下來(lái)銀行的一般準(zhǔn)備占比至少也有1%。

報(bào)表填報(bào)

我們先構(gòu)建A、B兩家銀行2015年末簡(jiǎn)化版的資產(chǎn)負(fù)債表，假設(shè)2家銀行貸款類資產(chǎn)余額均為1000億元， A銀行不良貸款率1%，按貸款撥備率2.5%計(jì)提減值準(zhǔn)備；B銀行不良率為3%，按撥備覆蓋率150%計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。2家銀行非貸款類資產(chǎn)均為200億元，五級(jí)分類為正常類按1.5%計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)多年積累，2家銀行一般準(zhǔn)備均滿足1.5%的比例。我們按財(cái)政部文件要求，檢驗(yàn)A、B兩家銀行撥備充足程度。具體數(shù)據(jù)如下表：

第一

潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算

A銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值=正常類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×1.5%＋關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×3%＋次級(jí)類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×30%＋可疑類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×60%＋損失類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)×100%

=（900+200）×1.5%+90×3%+7×30%+2×60%+1×100%

=16.5+2.7+2.1+1.2+1=23.5（億元）

A銀行實(shí)際已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000×2.5+200×1.5%=28（億元），大于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，因此不需要在稅后計(jì)提一般準(zhǔn)備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備，28-3=25（億元）仍超過(guò)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。

同理，B銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值=（800+200）×1.5%+170×3%+15×30%+10×60%+5×100%

=15+5.1+4.5+6+5=35.6（億元）

B銀行實(shí)際已計(jì)提減值準(zhǔn)備30×150%+200×1.5%=48（億元），大于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，因此也不需要在稅后計(jì)提一般準(zhǔn)備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備，48-3=45（億元）仍超過(guò)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。

所以理論上，銀行信貸資產(chǎn)占比較高，銀行按照銀監(jiān)會(huì)目前的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提基本標(biāo)準(zhǔn)，就不太可能會(huì)出現(xiàn)需要計(jì)提一般準(zhǔn)備的情況，非貸款類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的動(dòng)力也不足。但隨著銀行非貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)占比提升，銀行不良貸款率上升，貸款損失準(zhǔn)備達(dá)不到銀監(jiān)會(huì)基本標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部的文件可能會(huì)發(fā)生一些作用，大家可以自己推導(dǎo)。

第二

貸款減值準(zhǔn)備分?jǐn)偺顖?bào)

銀行現(xiàn)行準(zhǔn)備金政策是按照銀監(jiān)會(huì)貸款損失準(zhǔn)備管理辦法執(zhí)行的，這就導(dǎo)致貸款損失準(zhǔn)備遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)政部文件中的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。所以，采用標(biāo)準(zhǔn)法的銀行貸款損失準(zhǔn)備往往也難以潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的方法填報(bào)在G11_II中。但報(bào)表中仍需要將所提準(zhǔn)備分?jǐn)偟劫J款的每一種風(fēng)險(xiǎn)分類中，這里就介紹一種減值準(zhǔn)備分?jǐn)偺顖?bào)法。我們分別以A、B銀行為例。

A銀行貸款損失準(zhǔn)備余額為25億元。正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類貸款余額分別為900億元、90億元、7億元、2億元和1億元。不良貸款可以按照財(cái)政部潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值計(jì)算。

次級(jí)類貸款減值余額=7*30%=2.1（億元）

可疑類貸款減值余額=2*60%=1.2（億元）

損失類貸款減值余額=1*100%=1（億元）

正常貸款（正常類+關(guān)注類）減值余額=25-（2.1+1.2+1）=20.7（億元），我們要將20.7億元減值準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)到正常類和關(guān)注類貸款減值準(zhǔn)備之中。并確保2者計(jì)提比例符合1.5%:3%=1:2的關(guān)系，這里可以設(shè)置一個(gè)二元一次方程。

設(shè)正常類貸款應(yīng)計(jì)提X億元，關(guān)注類貸款應(yīng)計(jì)提Y億元，得到以下方程式：

X+Y=20.7

（X/900）/(Y/90)=1/2

解方程可得X=17.25（億元），Y=3.45（億元）

正常類貸款計(jì)提比例=17.25/900=1.92%

關(guān)注類貸款計(jì)提比例=3.45/90=3.83%

兩者之間滿足1:2的關(guān)系。將其和非貸款類資產(chǎn)一并填入表中，如下：

按照同樣計(jì)算步驟，可以填出B銀行G11_II資產(chǎn)質(zhì)量及減值準(zhǔn)備金表：

筆者評(píng)價(jià)

提出了預(yù)期損失和非預(yù)期損失概念

明確在稅前和稅后分別計(jì)提減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備，這符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，但減值的確認(rèn)需要建立模型，多數(shù)中小銀行無(wú)法做到。銀監(jiān)會(huì)文件則強(qiáng)調(diào)稅前多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，采用剛性指標(biāo)方法，操作簡(jiǎn)單，符合絕大多數(shù)采取標(biāo)準(zhǔn)法銀行的利益訴求。

將非貸款類資產(chǎn)納入準(zhǔn)備金范圍

這符合銀行信用資產(chǎn)多元化的發(fā)展方向，但對(duì)非貸款類資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值如何科學(xué)計(jì)算仍較為模糊，比如實(shí)行五級(jí)分類按標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算，沒(méi)實(shí)行五級(jí)分類計(jì)提一般準(zhǔn)備。并且在一般準(zhǔn)備的計(jì)提要求上不統(tǒng)一，會(huì)導(dǎo)致銀行多提貸款類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，少提非貸款類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)非預(yù)期損失的吸收方式過(guò)于片面

財(cái)政部主要通過(guò)增加一般準(zhǔn)備來(lái)吸收非預(yù)期損失，但銀行除超額貸款損失準(zhǔn)備可以充當(dāng)?shù)谝粚臃谰€外，還有其他二級(jí)資本工具（優(yōu)先股）和一級(jí)資本工具能夠吸收損失，確保銀行在面臨困境時(shí)仍能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

動(dòng)態(tài)撥備要求仍來(lái)源財(cái)政部主觀判斷

財(cái)政部文件也提出了采取的逆周期計(jì)提撥備的動(dòng)態(tài)撥備方法，但對(duì)計(jì)提一般準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、一般準(zhǔn)備占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比例要求仍由財(cái)政部將根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，參考金融企業(yè)不良貸款額、不良貸款率、不良貸款撥備覆蓋率、貸款撥備率、貸款總撥備率等情況來(lái)確定。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)上行期，無(wú)論哪一種計(jì)提方法對(duì)銀行影響均不大，高利潤(rùn)能滿足各種撥備要求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增速放緩后，信用風(fēng)險(xiǎn)逐步暴露后，各種計(jì)提方法均顯得力不從心。如何設(shè)計(jì)一套完美的準(zhǔn)備金計(jì)提辦法，需要監(jiān)管者的“大智慧”。

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