一、為什么會計(jì)課程越學(xué)越暈，一個重要的原因是：我們?nèi)狈σ粋€前后一貫、相互聯(lián)系的概念框架！

例如，什么是財(cái)務(wù)會計(jì)？

信息系統(tǒng)？管理活動？工具？藝術(shù)？

還是一種職業(yè)？

雖然概念的定義應(yīng)隨著人們認(rèn)識的深化而不斷地修正。但我以為，無論是會計(jì)學(xué)教授寫書，還是我們的官方或半官方機(jī)構(gòu)發(fā)布的相應(yīng)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告、規(guī)范、指引、指導(dǎo)意見，等等，應(yīng)該對一些基本概念進(jìn)行明確的定義。

再如，什么是管理會計(jì)？我們的管理會計(jì)基本指引中也沒有定義。

我認(rèn)為，管理會計(jì)有狹義和廣義之分。狹義的管理會計(jì)是相對于財(cái)務(wù)會計(jì)（亦稱之為外部會計(jì)，external accounting，主要使用者是外部的投資者、貸款者和信用提供者）而言的，管理會計(jì)亦可稱之為內(nèi)部會計(jì)（internal accounting），主要為企事業(yè)單位的管理者進(jìn)行決策而計(jì)算、分析和報(bào)告。

無論是美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA），還是英國管理會計(jì)師協(xié)會（CIMA），都將管理會計(jì)定義為一種職業(yè)（profession，譯作作業(yè)和專業(yè)），這是一種寬的定義。若將管理會計(jì)定義為一種職業(yè)，則其包含的內(nèi)容就相當(dāng)多，至少就包括了財(cái)務(wù)會計(jì)。

所以，很多人（包括哪些出席各種高峰論壇的CFO、著名教授們）總是在很萌地問：管理會計(jì)的邊界在哪里？

先說出你認(rèn)為的管理會計(jì)是什么？再來討論管理會計(jì)的邊界吧！

二、我們先不談管理會計(jì)，感興趣者可以搜我寫的管理會計(jì)基本指引問答錄（1）-（5）

我們先討論財(cái)務(wù)會計(jì)。

由于對財(cái)務(wù)會計(jì)中的一些基本概念缺乏前后一貫的定義，我們越往深里學(xué)，感覺會越暈。

例如，何為金融資產(chǎn)、何為金融負(fù)債？

先查一下準(zhǔn)則體系。

在我們的準(zhǔn)則體系中，有一個22號準(zhǔn)則――金融工具確認(rèn)與計(jì)量，該準(zhǔn)則對金融工具有一個定義，金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同（contract）。但何為金融資產(chǎn)、何為金融負(fù)債呢？準(zhǔn)則中未有定義。

再看2016年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（會計(jì)），第20頁，第二章金融資產(chǎn)，第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類。書中是這樣定義金融資產(chǎn)的，“金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！?/p>

對金融資產(chǎn)如此定義合適么？

雖然列舉法也是概念定義的一種方法，但我認(rèn)為用這種方法來定義金融資產(chǎn)并不合適！因?yàn)樗鼪]有說出金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等的區(qū)別。

例如，我們在定義固定資產(chǎn)時(shí)，是不是也只要說一句“固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分”就可以？

我們再看看該書第82頁第五章固定資產(chǎn)，第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量，

（一）固定資產(chǎn)的定義。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使命壽命超過一個會計(jì)年度。

固定資產(chǎn)定義就比金融資產(chǎn)的定義要好，它至少說出了固定資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)的三個特征：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使命壽命超過一個會計(jì)年度；

（3）是一種有形資產(chǎn)。

三、我們再來看看財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。

財(cái)務(wù)報(bào)表是對報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、現(xiàn)金流量表，以及附注等構(gòu)成。列報(bào)指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。

我們現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表是按流動性排列的，將全部資產(chǎn)和負(fù)債分成流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（長期資產(chǎn)），流動負(fù)債和非流動負(fù)債（長期負(fù)債）；資產(chǎn)或負(fù)債的流動性越強(qiáng)，表內(nèi)列示越靠前。

我們現(xiàn)在的利潤表，實(shí)質(zhì)上已是一張綜合收益表（comprehensive income statement），在凈利潤的下面還有綜合收益，每股收益（EPS，我建議譯作每股利潤，因?yàn)镋PS的分子是凈利潤而非綜合收益）等。我們的利潤表是按職能法排列的（by function），而非按性質(zhì)法（by nature）排列。

現(xiàn)金流量表呢？

按企業(yè)活動的類別排列，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以及融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

三張表，一張按流動性排列，一張按職能法排列，一張按活動類別排列；這三張表之間是否缺乏內(nèi)在的邏輯？

于是，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于2008年10月份提出了一個《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見》（Preliminary Views on Financial Statement Presentation ）的征求意見稿，2010年又發(fā)布了一個《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)征求意見稿（員工草案）》，試圖對三張財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方式作出如下修改：

通過上述三張表，我們可以看到企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上擁有或控制著多少經(jīng)營性（operating）資產(chǎn)和負(fù)債，這些經(jīng)營性的資產(chǎn)和負(fù)債在某一會計(jì)年度產(chǎn)生了多少經(jīng)營性的收益和費(fèi)用，帶來了多少經(jīng)營性的現(xiàn)金凈流入量；以及投資性（investing）資產(chǎn)和負(fù)債、投資性收益和費(fèi)用、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量；融資性（financing）資產(chǎn)和負(fù)債、融資性收益和費(fèi)用、融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。

三張表之間的內(nèi)在邏輯看起來是不是更強(qiáng)一些？

但在現(xiàn)有的準(zhǔn)則體系下，很難實(shí)現(xiàn)這種變革。

例如，我們?nèi)绾蝿澐纸?jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債與融資性（financing）資產(chǎn)、負(fù)債？我們?nèi)绾螀^(qū)分融資性資產(chǎn)、負(fù)債與金融性（financial）資產(chǎn)、負(fù)債？

再如，按照金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等屬于金融資產(chǎn)，但這些金融資產(chǎn)實(shí)際上是由于企業(yè)開展日常的經(jīng)營活動而形成的。所以，從資產(chǎn)的本質(zhì)特征上看，應(yīng)屬于經(jīng)營性的資產(chǎn)（operating assets）

還有一個老問題，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款出售或貼現(xiàn)而取得現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)劃歸到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，還是融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量？

理想雖豐滿，現(xiàn)實(shí)卻骨感！

四、如果再加上所謂的“管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析”，我們就更暈了！

請看2016年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（財(cái)務(wù)成本管理），第57頁，第三節(jié)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表，一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表。

企業(yè)活動分為經(jīng)營活動和金融活動兩個方面。經(jīng)營活動包括銷售商品或提供勞動等營業(yè)活動，以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動。作者對“經(jīng)營活動”加了個腳注：此處的“經(jīng)營活動”包括生產(chǎn)性資本投資活動，與對外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”的“經(jīng)營活動”一詞的含義不同。在對外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”中，將企業(yè)活動分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，“經(jīng)營活動”不包括投資活動。

什么是金融活動呢？作者寫道：金融活動包括籌資活動以及多余資金的利用。

所以，在那里（所謂的“管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析”），經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的定義是：經(jīng)營資產(chǎn)是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)呢？僅是利用經(jīng)營活動多余資金進(jìn)行投資所涉及的資產(chǎn)。

所以，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期權(quán)益性投資等財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中劃分為金融資產(chǎn)的項(xiàng)目，在那里劃分為經(jīng)營資產(chǎn)了。

你是不是感到很暈？

這還沒有討論經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債、金融性負(fù)債的劃分呢？

我怕你暈得看不下去！

于是，討論到此結(jié)束。

總結(jié)一下：財(cái)會主管為什么越學(xué)越糊涂，財(cái)務(wù)報(bào)表為什么越來越難懂，管理會計(jì)為什么搞得越來越玄乎（搞得天天干著管理會計(jì)活的管理會計(jì)師們都不知道何為管理會計(jì)了，好像只有專家、學(xué)者和領(lǐng)導(dǎo)才懂似的），其中一個很重要的原因就是：我們缺乏基本概念的定義，缺乏財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的概念框架。

基本概念定義不清，還談什么理論創(chuàng)新和理論體系的構(gòu)建？