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營改增后燃氣企業(yè)要合理歸集初裝成本
來源：中國稅務(wù)報
2016年是營改增收官之年，全面推開營改增，將實現(xiàn)所有產(chǎn)業(yè)貨物和勞務(wù)稅稅制的統(tǒng)一，打通增值稅抵扣鏈條，進而做到公平課稅，為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展提供長期制度保障。本文對營改增前后燃氣企業(yè)相關(guān)稅收待遇變化分析如下。
營改增相關(guān)法規(guī)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，在境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。燃氣經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，適用稅率為11%；未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%征收率簡易征收。
營改增對燃氣企業(yè)的影響
?。ㄒ唬┤細夤艿莱跹b業(yè)務(wù)涉稅分析
營改增前，燃氣管道初裝業(yè)務(wù)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。燃氣企業(yè)一次性收取的管道安裝費，是在供氣之前收取的用于燃氣管道建設(shè)費用，與銷售數(shù)量無直接關(guān)系，繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。
營改增后，燃氣管道初裝業(yè)務(wù)應(yīng)按照安裝服務(wù)繳納建筑業(yè)增值稅，適用11%稅率或按3%簡易征收。適用一般計稅方法的納稅人，燃氣管道建設(shè)過程中投入的立管、地埋管材等材料，可按增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額從銷項稅額中抵扣。
?。ǘ┕艿莱跹b材料進項抵扣
營改增前，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目及其運輸費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。燃氣管道建設(shè)過程中投入的立管、地埋管材等材料，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目部分對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，購入材料時已申報抵扣的應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。小區(qū)建筑規(guī)劃紅線內(nèi)的燃氣管道與設(shè)施分為紅線內(nèi)至表前閥的燃氣管道、設(shè)施與表前閥至燃具的燃氣管道、設(shè)施兩部分，其產(chǎn)權(quán)歸屬，直接影響燃氣企業(yè)管道初裝材料進項抵扣金額。紅線內(nèi)的燃氣管道與設(shè)施一般由用戶出資，燃氣企業(yè)或?qū)I(yè)承建商負責建設(shè)。用戶通過管道實現(xiàn)燃氣消費，而燃氣企業(yè)通過管道銷售燃氣，獲得收益。相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬在業(yè)界一直存有爭議。2007年，物權(quán)法出臺，明確建筑規(guī)劃的共用設(shè)施屬于業(yè)主共用，紅線內(nèi)燃氣管道與設(shè)施共用部分的產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬用戶。即小區(qū)建筑規(guī)劃紅線內(nèi)的燃氣管道與設(shè)施均應(yīng)計入燃氣企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”，與此對應(yīng)的管道建設(shè)過程中投入材料的進項稅額，因用于非增值稅應(yīng)稅項目，不得抵扣。
營改增后，管道初裝業(yè)務(wù)適用增值稅相關(guān)規(guī)定，除采用簡易計稅方法計稅項目外，小區(qū)建筑規(guī)劃紅線內(nèi)的燃氣管道與設(shè)施，因用于增值稅應(yīng)稅項目，其對應(yīng)的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。此外，鑒于財稅〔2016〕36號文件對增值稅扣稅憑證的相關(guān)規(guī)定，燃氣企業(yè)需取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書等，方可按票面上注明的增值稅額進行抵扣。在購入管道建設(shè)所需材料時，如上游供應(yīng)商為一般納稅人，且按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可按照17%稅率抵扣進項稅額；如上游供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，即便取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進項稅額；如僅取得增值稅普通發(fā)票或未能取得發(fā)票，則無法抵扣進項稅額。因此，營改增之后，企業(yè)應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人的上游供應(yīng)商，并按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，從而有效控制自身稅負水平，充分獲得稅改收益。
?。ㄈ┤細馄髽I(yè)提供服務(wù)適用稅率
營改增前，燃氣企業(yè)提供的管道安裝技術(shù)服務(wù)、租賃等服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，提供研發(fā)和技術(shù)等服務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。
營改增后，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅人在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外），增值稅稅率為6%，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。燃氣企業(yè)提供的管道安裝技術(shù)服務(wù)費，稅率從原營業(yè)稅5%變更為增值稅6%，有形動產(chǎn)租賃中企業(yè)提供的車輛、設(shè)備等資產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率從原營業(yè)稅5%變更為增值稅稅率17%。
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