◎ 華稅律師事務(wù)所  稅務(wù)咨詢籌劃部/ 作者  

編者按：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠資格有效期為三年，許多企業(yè)重視申報，忽視資格維持，從而帶來潛在的稅務(wù)風險。根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》），“科技部、財政部、稅務(wù)總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的監(jiān)督檢查。”因此，企業(yè)不僅要重視認定時資料的準備，更應(yīng)當注重資格維持，為期滿后重新認定及后續(xù)可能面臨的檢查做好充分準備。本期華稅結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)檢查的重點要求，從領(lǐng)域選擇、知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化、研發(fā)費用歸集、研發(fā)組織管理水平等五方面進行解讀。

案例：A企業(yè)以研發(fā)、生產(chǎn)舞臺用音響、燈光、擴聲設(shè)備為主，主要客戶為各廣播電臺，電視臺等，A企業(yè)研發(fā)所采用核心技術(shù)及知識產(chǎn)權(quán)主要為網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化音頻采集、擴聲系統(tǒng)調(diào)試等。根據(jù)《認定辦法》對領(lǐng)域的調(diào)整，從產(chǎn)品角度考慮，應(yīng)當屬于“八、高技術(shù)服務(wù)1. 創(chuàng)作、設(shè)計與制作技術(shù)‘舞臺美術(shù)、燈光、音響、道具、樂器、聲學(xué)產(chǎn)品等的新技術(shù)及集成化舞臺設(shè)計技術(shù)’”；從產(chǎn)品所采用的技術(shù)考慮，屬于“一、電子信息（五）廣播影視技術(shù)1. 廣播電視節(jié)目采編播系統(tǒng)技術(shù)”。A企業(yè)應(yīng)當如何選擇，面臨什么風險？

華稅建議：根據(jù)《認定辦法》第十一條第（三）款的規(guī)定：對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。因此，企業(yè)在選取領(lǐng)域時：1.注意技術(shù)和產(chǎn)品的區(qū)別，立足研發(fā)時采用的技術(shù)對照最新的高新領(lǐng)域解釋，精確把握所屬領(lǐng)域。2.若高新技術(shù)產(chǎn)品相對多樣，采用技術(shù)分屬不同領(lǐng)域，要根據(jù)占高新收入比重較高的產(chǎn)品所采用技術(shù)確定所屬領(lǐng)域。 

案例：B企業(yè)是一家環(huán)保工程企業(yè)，在申報年度之前共獲取專利6項，技術(shù)領(lǐng)域主要為“七、資源與環(huán)境（三）固體廢棄物處置與綜合利用技術(shù)3. 生活垃圾處置與資源化技術(shù)”。該企業(yè)50%以上的高新收入所屬技術(shù)領(lǐng)域為“七、資源與環(huán)境（一）水污染控制與水資源利用技術(shù)1. 城鎮(zhèn)污水處理與資源化技術(shù)?！眴枺撈髽I(yè)知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和質(zhì)量是否符合要求？

根據(jù)《認定辦法》第十一條第（二）款規(guī)定：企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。依照B企業(yè)高新收入的取得情況，應(yīng)當對污水處理技術(shù)擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，但公司的6項實用新型均為垃圾焚燒領(lǐng)域，也就是說，對公司的主要產(chǎn)品，是缺乏知識產(chǎn)權(quán)作為支撐的。實踐中，企業(yè)往往對知識產(chǎn)權(quán)只重量，不重質(zhì)，但新規(guī)對知識產(chǎn)權(quán)采用定量和定性雙重評價的方法，更加注重知識產(chǎn)權(quán)→研發(fā)技術(shù)→孵化產(chǎn)品（技術(shù)）之間的關(guān)聯(lián)。

華稅建議：企業(yè)取得高新資質(zhì)后，1.重視知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量的申報，對產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)起到核心支持作用的技術(shù)要積極申報，盡可能多的獲取知識產(chǎn)權(quán)。2.注重知識產(chǎn)權(quán)與最終研發(fā)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)。高新產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)生需要知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為技術(shù)（實踐中也存在現(xiàn)有技術(shù)，后根據(jù)技術(shù)申報知識產(chǎn)權(quán)的情況），技術(shù)支撐做研發(fā)，最終形成產(chǎn)品（服務(wù)）。

案例：C企業(yè)為新技術(shù)新材料研發(fā)生產(chǎn)公司，而申報所用知識產(chǎn)權(quán)多為配件管理系統(tǒng)（軟件著作權(quán)）。

C企業(yè)部分科技成果轉(zhuǎn)化材料如下圖：

根據(jù)《認定辦法》：科技成果是指通過科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的成果（專利、版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計等）。科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。

C企業(yè)的問題：1.研發(fā)項目管理不規(guī)范，與知識產(chǎn)權(quán)關(guān)聯(lián)度不高。2.科技成果轉(zhuǎn)化證明材料的時間與項目研發(fā)周期無法匹配。產(chǎn)品已經(jīng)于2015年3月取得高新收入，但研發(fā)周期卻持續(xù)到2015年12月。企業(yè)應(yīng)當重視項目的管理，研發(fā)項目立項、結(jié)題報告等應(yīng)當盡量完善，注重措辭的嚴謹性。

華稅建議：1.企業(yè)應(yīng)當加強對項目管理，在立項時要著重關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)—研發(fā)立項—高新產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)性，對項目實行全流程管理。2.科技成果轉(zhuǎn)化的證明材料要力求嚴謹并多樣化，保持時間上的邏輯性，并盡可能提供第三方證明材料（如檢測報告、新產(chǎn)品證書等）。

案例：D企業(yè)研發(fā)費用歸集在自查過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：1.企業(yè)職工總數(shù)33人，研發(fā)人員29人，29人在2015年的工資、公司支付的社保、住房公積金共計260萬，全部計入研發(fā)費用。

問：該企業(yè)研發(fā)費用歸集是否合理？

根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作重點檢查有關(guān)情況及處理意見的通知》（國科發(fā)火〔2015〕299號，以下簡稱《通知》），三部門對高新技術(shù)企業(yè)的檢查中，因研發(fā)費用不達標取消資格的企業(yè)占比最高?！锻ㄖ饭嫉淖罱K處理意見中，企業(yè)研發(fā)費用歸集主要存在以下問題：1. 費用總額未達到規(guī)定比例；2. 費用與研發(fā)活動的關(guān)聯(lián)性不足；3. 費用歸集缺乏相關(guān)依據(jù)。上述D企業(yè)研發(fā)人員占據(jù)總?cè)藬?shù)比例過高，將研發(fā)人員的全部工資均計入研發(fā)費用缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當根據(jù)實際參與研發(fā)人員的職責分工，區(qū)分專門研發(fā)人員及輔助研發(fā)人員，編制研發(fā)人員工時比例分配表，結(jié)合研發(fā)人員的考勤或工作記錄等輔助證明研發(fā)費用歸集的合理性。

華稅建議：1.規(guī)范研發(fā)費用的會計核算方法，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況選擇會計科目。2.編制工時分配表、領(lǐng)料單、審批單等作為研發(fā)費用合理歸集的有效憑證。3.編制研發(fā)費用輔助賬，注重原始憑證、各項目費用、各科目費用歸集的合理性與一致性。（具體參見下方鏈接文章）

案例：E企業(yè)制定了較為完善的研發(fā)組織管理制度，包括立項報告模板、結(jié)題報告模板及流程、立項審批程序、研發(fā)投入核算條例等，文件落款均為XX公司研發(fā)部，但文件的發(fā)布時間早于研發(fā)部的設(shè)立時間；研發(fā)設(shè)施設(shè)備在研發(fā)費用歸集中未找到相對應(yīng)設(shè)備的折舊明細。

問：E企業(yè)研發(fā)組織管理制度方面存在哪些問題？

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》豐富了研發(fā)組織管理水平的考核內(nèi)容，主要包括：1.研發(fā)組織管理制度；2.研發(fā)投入核算條例；3.研發(fā)機構(gòu)；4.研發(fā)設(shè)施設(shè)備；5.研發(fā)人員培養(yǎng)進修制度；6.科技成果轉(zhuǎn)化激勵制度。上述E研發(fā)機構(gòu)的設(shè)置時間應(yīng)當早于立項管理制度、研發(fā)投入核算體系等制度的頒布時間，若研發(fā)機構(gòu)設(shè)置存在人員及下設(shè)部門的調(diào)整，應(yīng)當提供原始設(shè)立文件及更改后的決議文件。研發(fā)用設(shè)施設(shè)備列表應(yīng)當明確設(shè)備的采購時間、研發(fā)用途等信息。

華稅建議：研發(fā)組織管理水平在資料的準備方面，相對最為容易，對照打分表也最為簡單。因此，1.企業(yè)應(yīng)當對照打分表逐項完善，將打分表中所需各項證明材料結(jié)合企業(yè)實際精心準備。同時，注重與高校合作，開展多種形式的產(chǎn)學(xué)研合作。2.企業(yè)應(yīng)當注重制度運用的常態(tài)化，在后續(xù)的資格維持中沿用申報時文件格式。如，立項報告及結(jié)題報告的格式、立項審批文件、研發(fā)人員的獎勵文件、研發(fā)設(shè)備具體的使用記錄等。

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