面對PPP的蓬勃發(fā)展，土地使用政策包括國有土地的招拍掛制度對PPP項目的適用性需要進(jìn)一步明確。土地資源是地方政府可以用于與社會資本合作的重要資源和政策，有的PPP項目反過來可以直接提高周邊土地價值。通過實施相關(guān)土地使用制度和政策以及對土地資源的綜合開發(fā)利用，地方政府可有效降低項目投資或運營成本、分擔(dān)部分項目風(fēng)險，從而調(diào)動社會資本的積極性。

1、2016年10月11日，財政部發(fā)布《關(guān)于聯(lián)合公布第三批政府和社會資本合作示范項目》（財金〔2016〕91號），認(rèn)可了“PPP+土地”聯(lián)合公開招標(biāo)的方式，規(guī)定如下：“依法需要以招標(biāo)拍賣掛牌方式供應(yīng)土地使用權(quán)的宗地或地塊，在市、縣國土資源主管部門編制供地方案、簽訂宗地出讓（出租）合同、開展用地供后監(jiān)管的前提下，可將通過競爭方式確定項目投資方和用地者的環(huán)節(jié)合并實施?！?/span>

2、2016年10月24日，國家發(fā)改委發(fā)布《傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域?qū)嵤┱蜕鐣Y本合作項目工作導(dǎo)則》（發(fā)改投資〔2016〕2231號），明確指出“各地要積極創(chuàng)造條件，采用多種方式保障PPP項目建設(shè)用地。如果項目建設(shè)用地涉及土地招拍掛，鼓勵相關(guān)工作與社會資本方招標(biāo)、評標(biāo)等工作同時開展”。

3、2016年10月28日，國土資源部辦公廳發(fā)布《產(chǎn)業(yè)用地政策實施工作指引》（國土資廳發(fā)〔2016〕38號），明確下列情形可將通過競爭方式確定項目投資主體和用地者的環(huán)節(jié)合并實施：

（一）采用政府和社會資本合作方式實施項目建設(shè)時，相關(guān)用地需要有償使用的；

（二）通過招標(biāo)方式確定新建鐵路項目投資主體和土地綜合開發(fā)權(quán)中標(biāo)人的；

（三）政府將收回和征收的歷史遺留損毀土地復(fù)墾并用于旅游項目建設(shè)的。

以合并競爭方式確定項目投資主體和用地者的，市、縣國土資源主管部門應(yīng)依法獨立履行編制供地方案、簽訂供應(yīng)合同和實施用地供后監(jiān)管等法定職責(zé)。

PPP項目、鐵路項目、環(huán)境修復(fù)項目均具有前期投入大、回報周期長，投資回報率偏低等特點，單純依靠政府付費吸引社會資本，略顯不足。國土資源部辦公廳《產(chǎn)業(yè)用地政策實施工作指引》（國土資廳發(fā)〔2016〕38號）的規(guī)定，能有效平抑社會資本方投資高、收益低等問題，也能消除政府方和社會資本方對分別進(jìn)行項目采購和土地供應(yīng)中“拿到項目拿不到地或拿到地拿不到項目”的顧慮。

國土部此次發(fā)布《指引》，改善了實操中地方國土局面對PPP項目等新興產(chǎn)業(yè)供地中的尷尬，也暢通了PPP項目等在土地供應(yīng)上的道路，進(jìn)一步明確了新經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式下，國家層面對特殊行業(yè)積極的引導(dǎo)態(tài)度。

需要著重提出的是，本條僅明確以“競爭方式”確定項目投資主體和用地者，該“競爭方式”是否僅限于出讓經(jīng)營性土地的招投標(biāo)模式，還是PPP項目的采購方式均可，國土部還須進(jìn)一步澄清。

如果土地仍通過出讓、劃撥、作價入股等方式進(jìn)入PPP項目，會涉及包括契稅、印花稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在內(nèi)多個稅種，這些稅種在具體繳納過程中有無優(yōu)惠、稅率如何如下：

1、契稅稅率

2、印花稅稅率

3、企業(yè)所得稅稅率

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。  

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

關(guān)于第一條，若政府劃撥的土地作為不征稅收入處理，需同時滿足財稅〔2011〕70號中的三個條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

若不屬于以上條件的無償劃撥，則企業(yè)應(yīng)按土地的公允價格計算確定應(yīng)稅收入。關(guān)于公允價值，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010版）政府補(bǔ)助準(zhǔn)則講解：“有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠計量的，按照名義金額（1元）計量”。企業(yè)所得稅稅率為25%。

2、出讓

土地使用權(quán)的出讓行為暫不涉及企業(yè)所得稅。

3、作價入股