甲公司屬于增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營出租商鋪，其商鋪于2016年4月30日前以自建方式取得。租金收入選擇簡易計(jì)稅方法，按5%的征收率繳納增值稅。2016年7月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　1.向承租方開具發(fā)票收取房屋租金220萬元。
　　2.取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，列明銷售自來水1000噸，不含稅銷售單價(jià)2.36元，價(jià)款2360元，進(jìn)項(xiàng)稅額70.80元。另外，取得自來水公司開具的增值稅普通發(fā)票，收取污水處理費(fèi)，每噸單價(jià)1.10元，價(jià)款1100元，合計(jì)支付總價(jià)款3530.80元。
　　3.取得供電公司開具的增值稅專用發(fā)票，銷售電力不含稅價(jià)款50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，合計(jì)總價(jià)款58500元。

　　上述水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票均通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額8570.80元已申報(bào)抵扣。按房租合同約定，甲公司于2016年7月向承租方開具發(fā)票全額結(jié)算水電費(fèi)計(jì)62030.80元。

　　甲公司咨詢：1.自來水公司開具的污水處理費(fèi)普通發(fā)票，本公司能否要求其開具增值稅專用發(fā)票?向承租方收取的污水處理費(fèi)是否繳納增值稅?2.向承租方銷售電力和自來水，怎樣開具發(fā)票計(jì)算繳納增值稅?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　問題分析如下：
　　1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕97號)規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。因此，自來水公司向甲公司收取污水處理費(fèi)，開具增值稅普通發(fā)票的做法是正確的，甲公司不能要求開具增值稅專用發(fā)票。向承租方收取污水處理費(fèi)，不符合免征增值稅條件，應(yīng)與銷售自來水一并開票繳納增值稅

　　2.甲公司提供房屋經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，并向承租方銷售電力與自來水，應(yīng)適用兼營業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》要求，試點(diǎn)納稅人從事兼營業(yè)務(wù)，其銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。因此，甲公司應(yīng)分別核算出租收入和水電費(fèi)銷售額。

　　出租收入按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，銷售電力按17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 8500元，向客戶開具增值稅專用(普通)發(fā)票，價(jià)款50000元，銷項(xiàng)稅額 8500元，應(yīng)納稅額0元(8500-8500)。

　　銷售自來水按13%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號 )規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的自來水公司生產(chǎn)銷售自來水，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。甲公司不屬于自來水生產(chǎn)企業(yè)，向承租方收取自來水價(jià)款(含污水處理費(fèi))，應(yīng)按13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算如下：

　　不含稅價(jià)款=3530.80÷(1+13%)=3124.60(元)
　　銷項(xiàng)稅額=3124.60×13%=406.20(元)
　　應(yīng)納稅額=406.20-70.80=335.40(元)

　　會(huì)計(jì)處理：
　　水電費(fèi)總價(jià)款=58500+3530.80=62030.80(元)
　　水電費(fèi)收入=50000+3124.60=53124.60(元)
　　銷項(xiàng)稅額=8500+406.20=8906.20(元)
　　借：銀行存款 62030.80
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 53124.60
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8906.20
　　作者單位：江蘇省揚(yáng)州市國稅局、稅聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所