??

每日稅訊會員問：小規(guī)模納稅人開專票，即使未到起征點，也要繳稅嗎？

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：……（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財稅〔2007〕127號）第三條規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。但未達起征點的銷售額屬于免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅是鏈條稅，上一環(huán)節(jié)的銷項稅即為下一環(huán)節(jié)的進項稅，每個環(huán)節(jié)就形成抵扣鏈條。如果上一環(huán)節(jié)免稅還讓下一環(huán)抵扣，國家損失了兩次稅款，不符合增值稅原理。小規(guī)模納稅人未達起征點需要開專票，只有主動放棄免稅，然后向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是要注意：放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅，全部經(jīng)營項目也要按規(guī)定繳納增值稅。