楊志勇

  2016年5月1日，“營(yíng)改增”開始全面試點(diǎn)，稅制改革取得突破性進(jìn)展。增值稅實(shí)現(xiàn)各行業(yè)的全覆蓋本來(lái)就不容易，金融增值稅的實(shí)施更難，“營(yíng)改增”能夠推動(dòng)起來(lái)，就是成績(jī)。

  “營(yíng) 改增”全面試點(diǎn)是在積極財(cái)政政策的背景中啟動(dòng)的，承擔(dān)特定的減稅任務(wù)是完全可以理解的。況且，增值稅是中國(guó)第一大稅種，減稅不減增值稅，也是說(shuō)不過(guò)去的。 全面試點(diǎn)方案強(qiáng)調(diào)“營(yíng)改增”之后行業(yè)稅負(fù)不提高，有利于各行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也使得改革方案能夠最大限度得到各行業(yè)的支持。

  17%和 11%兩檔基本稅率、13%和6%兩檔低稅率以及3%、5%和1.5%三檔征收率的設(shè)計(jì)，更多考慮的是改革前后稅負(fù)的銜接因素。全面試點(diǎn)改革不僅僅是增值 稅覆蓋面的擴(kuò)大，而且新增不動(dòng)產(chǎn)也可以列入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，就增值稅制的完善來(lái)說(shuō)，這標(biāo)志著2009年開始的中國(guó)的增值稅制從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型正進(jìn)入收 官階段。從營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比來(lái)看，只要有新增不動(dòng)產(chǎn)，那么納稅人的稅負(fù)下降就幾乎沒(méi)有什么懸念。

  “營(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)者低稅負(fù)的用心不 可謂不多，但是稅負(fù)真正下降是需要行為前提條件的。新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所涉金額肯定不小，但是納稅人是否新增不動(dòng)產(chǎn)需要遵循經(jīng)營(yíng)規(guī)律。不動(dòng)產(chǎn)占用資 金多，不是想買就能買的。在經(jīng)濟(jì)下行壓力大時(shí)，企業(yè)本來(lái)就可能需要放慢不動(dòng)產(chǎn)投資的步伐，這樣，新增不動(dòng)產(chǎn)減稅的目標(biāo)就不容易實(shí)現(xiàn)，試點(diǎn)方案所設(shè)想的相當(dāng) 一部分減稅行為就不會(huì)發(fā)生。減稅在此確實(shí)不是口號(hào)，只不過(guò)沒(méi)有行為的配合，目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)而已。

  對(duì)于那些原先繳納營(yíng)業(yè)稅的，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn) 低于名義稅負(fù)的，可以擺上臺(tái)面和新的增值稅稅負(fù)進(jìn)行比較的是名義稅負(fù)，比較的結(jié)果很可能是“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)下降了，但是企業(yè)實(shí)際感受到的稅負(fù)可能不降 反升。有人認(rèn)為這樣稅收征管就更加規(guī)范，付出的代價(jià)是值得的。如果企業(yè)能夠存在下去，那么結(jié)果確實(shí)是稅收征管會(huì)更加規(guī)范，但是倘若企業(yè)受不了實(shí)際稅負(fù)增加 而關(guān)門呢？這當(dāng)不是積極財(cái)政政策實(shí)施的初衷。企業(yè)關(guān)門，至少不利于就業(yè)。在征收營(yíng)業(yè)稅的年代里，不少餐廳是推定納稅的。這類餐廳每月所繳納的營(yíng)業(yè)稅是固定 的。以前，你或遇索取發(fā)票餐廳以發(fā)票用完為借口讓你下月初再來(lái)的情形，或遇餐廳以打折送飲料為代價(jià)勸你放棄開票的情形。這類餐廳多半是定額繳納營(yíng)業(yè)稅的。 試想一下，定額一個(gè)月2000元的營(yíng)業(yè)稅，你開出去的票都3000元的，這不是給稅務(wù)征管部門打臉嗎？稅務(wù)部門不提高定額才怪呢。餐廳不給發(fā)票或以種種理 由延遲提供發(fā)票的行為就可以充分理解了。難道稅務(wù)征管人員就真的傻得不知道餐廳的實(shí)際應(yīng)繳稅額嗎？事情絕不是這樣的。有一位朋友曾告訴我，稅收征管員不是 不知道餐廳的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，恰恰是太清楚經(jīng)營(yíng)情況，而使得一般情況下他們不愿意提高納稅的定額，因?yàn)槎~提高之后，餐廳只好提價(jià)，結(jié)果餐廳顧客就可能流 失，餐廳關(guān)門，最后連這樣的定額的稅收也會(huì)流失。聽到這些，我有“下棋看三步” 之感。我愿意把這理解為稅務(wù)征管員深諳“經(jīng)濟(jì)-稅收-經(jīng)濟(jì)”的原理：沒(méi)有經(jīng)濟(jì)，何來(lái)稅收？稅收重了，經(jīng)濟(jì)肯定受影響。于是，較輕的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)就這么存 在著，征納雙方相安無(wú)事?！盃I(yíng)改增”之后，平衡格局就可能被打破。所有的銷售行為都要被擺上臺(tái)面，稅負(fù)也是在臺(tái)面進(jìn)行比較的。企業(yè)的名義稅負(fù)前后之比也的 確可能不會(huì)提高，但是，實(shí)際稅負(fù)可能增加，企業(yè)還能不能繼續(xù)存在下去？稅制的轉(zhuǎn)換讓企業(yè)遇到生存危機(jī)，至少不是改革的初衷。

  關(guān)于增值 稅，現(xiàn)實(shí)中還有不少誤解。增值稅是價(jià)外稅，確實(shí)不同于作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅。價(jià)外稅不在利潤(rùn)表上體現(xiàn)，但這不能理解為增值稅不會(huì)構(gòu)成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。如果增值 稅不會(huì)成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，那么我們?nèi)绾卫斫馄髽I(yè)抱怨增值稅稅負(fù)太重的事？難道我們要說(shuō)他們是因?yàn)椴欢鲋刀悊?？不。我們不能這樣說(shuō)。的確，增值稅制設(shè)計(jì)考慮 了增值稅隨著交易的進(jìn)行而層層轉(zhuǎn)嫁的情形，但是，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，真的就能實(shí)現(xiàn)嗎？交易行為不發(fā)生，賣方稅負(fù)怎么轉(zhuǎn)嫁？賣方還得承擔(dān)相關(guān)資金的積壓成本。交 易行為發(fā)生了，賣方就能順利轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)嗎？表面上看確實(shí)如此，只要交易進(jìn)行，因?yàn)樵鲋刀惔鷫|出去的資金就可以全部回收，但是，這只是問(wèn)題的一方面。另一 方面，價(jià)格呢？變化了嗎？?jī)r(jià)格是不是被買方壓下來(lái)了？如果是，那么稅負(fù)至少不是全部轉(zhuǎn)嫁出去?，F(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)抱怨增值稅稅負(fù)重，為什么？增值稅也會(huì)形成 企業(yè)實(shí)實(shí)在在的負(fù)擔(dān)。再換一個(gè)視角看增值稅的稅負(fù)。作為價(jià)外稅的增值稅，難道不影響資本回報(bào)率嗎？不管交了什么形式的稅，最終都會(huì)在資本回報(bào)率上體現(xiàn)出 來(lái)。這才是投資者最看重的因素。順帶說(shuō)下，民間投資要激活，這也可以是政策的著力點(diǎn)之一。

  最近鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的金融業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，本來(lái)不應(yīng) 該存在。如果看到世界金融業(yè)增值稅的狀況，我們對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”采取更加謹(jǐn)慎的措施，那么問(wèn)題就不會(huì)存在?？墒牵圏c(diǎn)已經(jīng)推開，路只能走下去。過(guò)去，金 融業(yè)提供了不少營(yíng)業(yè)稅收入。但是金融業(yè)，說(shuō)白了，只是中間行業(yè)，多征稅的結(jié)果只會(huì)讓金融業(yè)想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。改革中如果只是考慮稅負(fù)的平移，那么這實(shí)際上 沒(méi)有發(fā)揮增值稅應(yīng)該發(fā)揮的中性稅收作用。金融增值稅該免的就要免，該不收的就不要收，不要過(guò)多地受到舊稅制的束縛。改革不應(yīng)該只是稅負(fù)的平移。金融業(yè)一段 時(shí)期以來(lái)利潤(rùn)較多，但是增值稅制的設(shè)計(jì)理念不應(yīng)該是劫富濟(jì)貧，抽肥補(bǔ)瘦的事應(yīng)該由其他稅種來(lái)做。

  不僅僅是金融業(yè)，其他行業(yè)過(guò)多的個(gè)性化 稅負(fù)設(shè)計(jì)方案，也應(yīng)盡快結(jié)束試點(diǎn)。行業(yè)界限日趨模糊，不同的行業(yè)稅負(fù)只會(huì)鼓勵(lì)更多的納稅籌劃，鼓勵(lì)不公平的競(jìng)爭(zhēng)。是到強(qiáng)調(diào)“營(yíng)改增”最初目標(biāo)的時(shí)候了。 “營(yíng)改增”必須考慮稅負(fù)，否則稅源都成問(wèn)題。但是，增值稅存在的價(jià)值就在于它的中性特征，就在于它對(duì)專業(yè)化生產(chǎn)和社會(huì)分工的積極推動(dòng)作用，就在于它能最大 限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)配置資源的影響。按此，下一步，增值稅改革應(yīng)致力于稅制的完善，讓增值稅制改革方案的設(shè)計(jì)不過(guò)多地糾纏于名義稅負(fù)，讓增值稅更趨向真 正意義上的增值稅。這樣的增值稅稅率檔次應(yīng)該少，只有這樣，增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題才會(huì)少。只要存在多個(gè)稅率和征收率，重復(fù)征稅問(wèn)題就不可避免。增值稅選擇 基本稅率10%和低稅率5%兩檔稅率比較合適。這主要考慮了兩個(gè)因素：一是稅率合并只能就低不就高。17%和11%只能選擇偏向11%。13%和6%只能 選擇6%。二是亞太地區(qū)的增值稅稅負(fù)本來(lái)就不高。10%在亞太地區(qū)已經(jīng)夠可以了。對(duì)應(yīng)的，低稅率就應(yīng)該選擇5%或者更低。

  增值稅改革應(yīng)該考慮的是總體稅負(fù)下降。只要經(jīng)濟(jì)活力因此得到充分的釋放，稅源豐富了，稅基擴(kuò)大了，稅收就不愁有。風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量。不說(shuō)太多了，增值稅改革至少需要“下棋看三步”?！?/p>

  （作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院《財(cái)經(jīng)智庫(kù)》副主編兼編輯部主任、研究員）