今天我們來學(xué)習(xí)“深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營改增”。大家知道，營業(yè)稅、增值稅的改革是2016年國務(wù)院政府工作報告中明確提出了時間表、路線圖和改革目標(biāo)的一項(xiàng)攸關(guān)改革全局的重要改革。2016年5月1日，營改增在金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開。

今天，我們來看一下營改增所涉及的產(chǎn)業(yè)，改革的具體內(nèi)容和產(chǎn)生的具體影響，以及給深化改革和“十三五”建設(shè)所帶來有效促進(jìn)作用。為了便于理解，我希望通過“一二三四五六七”的結(jié)構(gòu)性表述，使大家能夠更好地了解營改增的重大改革意義，更好地了解營改增的各項(xiàng)主要措施，也更好地了解中國在營改增的過程中推進(jìn)整個策略和相關(guān)政策管理、政策體系中所形成的一系列的重要創(chuàng)新。

接下來，我簡單地把“一二三四五六七”的框架給大家做一個交代。

第一，一個理念。這個理念就是，我們對經(jīng)濟(jì)的關(guān)注，要從總產(chǎn)值、總規(guī)模轉(zhuǎn)向增加值。從總產(chǎn)值到增加值的理念轉(zhuǎn)換，涉及很多運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵著力點(diǎn)的變化。

第二，兩個原則。推行營改增，不僅僅是一個簡單的稅制調(diào)整。我們是想通過營改增，為中國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、為中國產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化，以及中國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利有效運(yùn)行，創(chuàng)造良好的支撐條件，這兩個原則是“稅負(fù)只減不增原則”和“財(cái)政體制公平原則”。

第三，三個目標(biāo)。有的同志提出，營改增不就是為了政府更好地征稅嗎？也有的同志問，2016年的5千億減稅是不是靠營改增改革來完成的？那么，營改增的目的是減稅嗎？其實(shí)，無論征稅還是減稅，都不是營改增的直接目標(biāo)。營改增的直接目標(biāo)就是要做好三件事情：第一件事情是避免重復(fù)征稅；第二件事情是完善抵扣鏈條；第三件事情是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從營改增的目的來看，因?yàn)橐苊庵貜?fù)征稅，并且要完善抵扣鏈條，所以對于全行業(yè)的各個企業(yè)來講，都是一個重要的減稅安排。同時，我們又能調(diào)整和優(yōu)化中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升中國產(chǎn)業(yè)的增長動能。隨著企業(yè)的發(fā)展，隨著產(chǎn)業(yè)的不斷壯大，中國的營改增改革所創(chuàng)造的良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)條件，又將推動中國的財(cái)政收入得到穩(wěn)步有序的提升。

第四，新納入營改增的四個行業(yè)，分別是建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)（房地產(chǎn)業(yè)）、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。將這四大類行業(yè)納入進(jìn)去，每個行業(yè)表現(xiàn)出來的特點(diǎn)都不一樣，進(jìn)行的難度都不一樣，改革當(dāng)中所形成的壓力和張力也不一樣。因此，我們要對上述四個行業(yè)進(jìn)行有序、深入地梳理。

第五，五個增收稅率。營改增改到現(xiàn)在，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)，以及相關(guān)的存量基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和小規(guī)模納稅人之中，就形成了五檔稅率。后面，我會就這五檔稅率簡單說一下個人看法。

第六，六個征管策略。五檔稅率就會導(dǎo)致征管中存在非常復(fù)雜的要求。如何來完成稅收征管，就需要確定六個征管策略。

第七，七個改革創(chuàng)新。增值稅在社會中發(fā)揮著主導(dǎo)性的間接稅的作用，這不是我們的首創(chuàng)。但是，中國在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，在服務(wù)業(yè)改征增值稅的過程中，卻實(shí)現(xiàn)了國際上其他國家很難實(shí)現(xiàn)的一系列創(chuàng)新設(shè)計(jì)和有效的政策安排。這種創(chuàng)新性的設(shè)計(jì)，這種有效的政策安排，也將為中國的營改增、為中國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。這就是我今天要講的營改增的“一二三四五六七”的框架。

  一、一個理念——從總規(guī)模到增加值

從總規(guī)模來看，過去大家經(jīng)常聽到營業(yè)收入、營業(yè)總收入、總產(chǎn)值、總產(chǎn)量的說法，這些都屬于總規(guī)模的概念。在總規(guī)模的條件下，我們強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張、產(chǎn)出數(shù)量的擴(kuò)張。那么，在總規(guī)模的導(dǎo)向下，分工越細(xì)化，社會的層級越多，營業(yè)收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大?？偖a(chǎn)值體系主要是激勵我們國家的生產(chǎn)偏重于規(guī)模擴(kuò)張，偏重于數(shù)量增長。因此，這個條件與“十三五”期間推進(jìn)和不斷深化的五大發(fā)展理念存在一定程度的錯位和差異。

那么，我們要轉(zhuǎn)向什么理念？我們要轉(zhuǎn)向增加值的理念。其實(shí)，GDP就是增加值的總和。我們要使中國的稅制真正意義上與GDP之間做到最好的吻合，做到中國的間接稅制真正來自于GDP所創(chuàng)造出來的增加值的一部分分享和分配，而不是通過對總量價值的征稅造成各項(xiàng)重復(fù)征稅的壓力。

從增加值的理念來看，我們要提高增加值的總和，隨著增加值總和的擴(kuò)張，自然而然地帶動增值稅規(guī)模的擴(kuò)大。因此，增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直接相關(guān)，也將與市場價格的變化和波動相關(guān)。但是，增加值與整個結(jié)構(gòu)的配置，與分工的層級、分工的細(xì)化程度無關(guān)。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，需要克服兩個重要的矛盾，還會迎來兩個重要的機(jī)遇。

兩個重要的矛盾。第一，隨著分工的細(xì)化，重復(fù)征稅的可能性在加大，這是在總產(chǎn)值、總規(guī)模的理念下會導(dǎo)致的第一個矛盾和不足。第二，在總產(chǎn)值的理念下，偏重于規(guī)模的擴(kuò)張，偏重于消耗的增長。因?yàn)橄牧吭酱?，往往代表著未來的產(chǎn)出規(guī)模、產(chǎn)出數(shù)量就越高。從總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，可以糾正我們在發(fā)展中以消耗換增長的觀念。

由總產(chǎn)值理念轉(zhuǎn)為增加值理念，會迎來哪兩個機(jī)遇呢？第一個就是社會分工細(xì)化的機(jī)遇。營改增是把整個稅制轉(zhuǎn)到了增加值上，轉(zhuǎn)到了GDP上。既然是增加值，社會分工只為自己分工之后的增加值而繳納間接稅，而不會因?yàn)樯鐣止さ牟粩嗉?xì)化導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條的稅負(fù)不斷上升。

第二個機(jī)遇就是高度強(qiáng)調(diào)市場差異化的結(jié)構(gòu)形成。因?yàn)橹挥性谑袌霾町惢Y(jié)構(gòu)條件下，才能夠形成較高的增加值率。只有在既有的生產(chǎn)效率條件下，增加值率才能得到保障和提升。而增加值率的保障和提升，對于企業(yè)的積累、創(chuàng)新，以及企業(yè)主動進(jìn)行差異化競爭，都是有良好的支撐作用的。所以，營改增的重要意義，以及它所涉及到的問題和范圍，遠(yuǎn)非財(cái)政領(lǐng)域、財(cái)稅領(lǐng)域能夠包含的，至少對于整個國民經(jīng)濟(jì)以及改革和發(fā)展的基本理念而言，它是有直接影響的。

關(guān)于“一個理念”，我做一個總結(jié)。十八屆五中全會對于“十三五”時期的改革和發(fā)展的任務(wù)是怎樣來定性的？它提出，要堅(jiān)持發(fā)展是第一要務(wù)，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。也就是說，“十三五”時期要的是發(fā)展質(zhì)量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念?？梢哉f，營改增是對“十三五”和十八屆五中全會精神的直接落實(shí)，也是非常有力的一個重要支撐。

　　二、營改增改革的兩大原則

第一個原則叫稅負(fù)只減不增原則；第二個原則叫財(cái)政體制公平原則。接下來我們分別來看這兩個原則。

（一）稅負(fù)只減不增原則

稅負(fù)只減不增有三層含義。

1.對于存量（例如，已經(jīng)在做的事情、在建的工程，已經(jīng)在建設(shè)或者是已經(jīng)建好尚未賣出去的房子）的稅負(fù)，我們在改革的過程當(dāng)中，要涉及一些過渡性的稅率，或者要涉及一些臨時性的稅率安排，從而使存量的問題通過特殊的稅率安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)。

2.對于一些特定的行業(yè)，我們所要采取的稅負(fù)只減不增措施，主要是要通過有效測算平衡稅率，超出平衡稅負(fù)之上的稅負(fù)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效返還。

3.剩下的絕大部分產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要想實(shí)現(xiàn)只減不增，在靜態(tài)條件下，其實(shí)很難，必須結(jié)合增值稅的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的動態(tài)理念來進(jìn)行完美設(shè)計(jì)，來進(jìn)行有效的經(jīng)營上的稅收籌劃和稅收管理。只有在這個條件下，才可以在動態(tài)變化中真正實(shí)現(xiàn)營改增改革的深入推進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)主要行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

此外，我們還得注意一下，就算是同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營業(yè)稅，雖然稅率是一樣的，但是稅負(fù)水平不一樣。因?yàn)闋I業(yè)稅本身是對包含了稅負(fù)在內(nèi)的營業(yè)收入而課征的一個稅，而增值稅是對不包含稅負(fù)在內(nèi)的銷售收入而征收的一個稅。一個是含稅價，一個是不含稅價，從而導(dǎo)致了在同等稅率條件下，增值稅稅負(fù)也要低于營業(yè)稅稅負(fù)的情況，盡管低的幅度不大，但還是表現(xiàn)出稅負(fù)下降的典型特征。

接下來，我把剛才說的稅負(fù)只減不增的問題給大家作一個全面的梳理。在梳理之前，我必須把營業(yè)稅和增值稅的征稅原理給各位觀眾作一個交代。

營業(yè)稅的征收原理，就是我對企業(yè)的營業(yè)收入課征的稅，營業(yè)收入是多少，直接乘以稅率，就是營業(yè)稅稅負(fù)。而增值稅從理論上講，應(yīng)該是對增加值而征收的稅。也就是說，我這里有一個鼠標(biāo)，教育機(jī)構(gòu)拿著這個鼠標(biāo)來開展教學(xué)，因?yàn)榻虒W(xué)活動產(chǎn)生的新的服務(wù)價值增加，我把它稱為教學(xué)的增加值。原則上我是應(yīng)該對這種增加值課征稅，這是理論上課征增值稅的一個典型要求，就是對增加值部分可征稅收。但是實(shí)際上，我們對一些行業(yè)的增加值的核定是非常麻煩的。既然這些產(chǎn)業(yè)核定增加值很麻煩，而且容易導(dǎo)致大量逃費(fèi)稅款的現(xiàn)象發(fā)生，于是稅務(wù)局的同志在征管過程中，就發(fā)明了一種以票控稅的征管模式。也就是說，第二種增值稅的征管模式叫銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。所謂的銷項(xiàng)稅就是以銷售收入為基礎(chǔ)，然后通過不含稅的銷售收入乘以增值稅的稅率，得到應(yīng)該繳納稅負(fù)。因?yàn)檫€有一些原材料、生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備是購進(jìn)的，這些進(jìn)項(xiàng)設(shè)備所包含的增值稅，我們把它減掉。也就是說，我們購進(jìn)的原材料、設(shè)備本身是含有增值稅的，我作為一個教育機(jī)構(gòu)，我的產(chǎn)品售價中也包含了這些成本，那么我的銷售收入的增值稅減去進(jìn)項(xiàng)的增值稅所產(chǎn)生的稅負(fù)，相當(dāng)于增加值部分的課稅，這就形成了增值稅的兩種征收的策略或者是兩種征收的思路。一是基于增加值而課征稅收；另外一種是基于銷售收入和進(jìn)項(xiàng)收入之間的增值稅額的稅額差來課征增值稅。從我們中國的征管實(shí)踐來看，選擇的是第二種或者是主要選擇的是第二種，即：通過銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的模式來實(shí)現(xiàn)增值稅的有效課征。

這兩種模式如果從根本上來看，在理論上的表現(xiàn)應(yīng)該是一致的。但是，一旦跟實(shí)踐結(jié)合，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅模式和只對增加值的課稅模式，彼此之間就會表現(xiàn)出很大的不同。比如說，我們的進(jìn)項(xiàng)稅額如果很大，會導(dǎo)致在一定時期內(nèi)，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅表現(xiàn)為負(fù)值，既然是負(fù)值，我就不用去繳納增值稅。所以，盡管在這個時期，我仍然有巨大的增加額、增加值，但沒有增值稅的規(guī)模在其中，這是我們見到的第一個情況。第二個重要的不同點(diǎn)就是在銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅過程中，往往要求的是所謂的進(jìn)項(xiàng)必須要有票，如果你沒有票，就相當(dāng)于你沒有這個進(jìn)項(xiàng)。但是，在增加值核算當(dāng)中，無論有票還是沒票，既然我消耗了物化勞動，既然我消耗了中間產(chǎn)品和零部件，就將產(chǎn)生購進(jìn)的價值，不構(gòu)成增加值的組成部分。所以，假設(shè)按照增加額來征稅，如果是進(jìn)項(xiàng)票不全的情況下，會導(dǎo)致按照增加值征稅的規(guī)模要小于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)模。也就是說，理論上看上去非常相似的兩種征稅方式，在我們的實(shí)踐中會表現(xiàn)出巨大的不同。

介紹完?duì)I業(yè)稅和增值稅之間的征收的方式和方法之后。我們來看看如何做到稅負(fù)的只減不增。

首先，對于存量的價值，對于存量抵扣，對于存量的資產(chǎn)，對于存量的產(chǎn)出，我們采取的策略叫特殊稅率的策略。我們想方設(shè)法來保證存量的稅負(fù)在改革前后、在征收前后不發(fā)生改變。我舉個例子，如果在4月30號以前所取得的不動產(chǎn)，這個一般納稅人可以選擇適用簡易征稅方法，并且按照5%的征收率來計(jì)算應(yīng)繳稅額。在這里給各位觀眾補(bǔ)充一個稅收知識。增值稅在征收過程當(dāng)中，有兩個納稅人表現(xiàn)形式：第一個叫一般納稅人；第二個叫小規(guī)模納稅人。一般來講，達(dá)到一定銷售收入之上的納稅人，被稱為一般納稅人；達(dá)不到一定銷售收入之上的納稅人，被稱為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率低，我們稱之為征收率，但是征收率的企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票，都不能構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，它所開出去的增值稅發(fā)票也不能形成銷項(xiàng)稅的抵扣，這是小規(guī)模納稅人存在的優(yōu)點(diǎn)和不足。而一般納稅人所獲得的所有增值稅發(fā)票，只要符合相關(guān)的稅法，符合相關(guān)的征收管理?xiàng)l例的要求，就可以形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而它所開出去的稅票，對其下游行業(yè)來講，又可以形成新增的增值稅抵扣的重要來源。只有一般納稅人的增值稅發(fā)票可以形成抵扣鏈，而小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是形成不了抵扣鏈的。在這個條件下，我們就不排除有一定小規(guī)模納稅人也想按照一般納稅人的征收方式來繳納增值稅。盡管我規(guī)模小，但是由于我有大量的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，我想把進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有效用好，形成企業(yè)的抵扣，并且我的發(fā)票又可以對下游企業(yè)形成有效抵扣，我也可以分享對下游抵扣所帶來的好處。在這個條件下，有一批小規(guī)模納稅人也有意愿成為一般納稅人。這個行不行呢？

我們允許達(dá)不到銷售收入標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，但是有要求。第一，申請轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管理制度非常健康、健全、透明、有效。規(guī)模小歸小，但管理要達(dá)到較高的水平，特別是在財(cái)務(wù)管理上，要達(dá)到較高的水平。第二，小規(guī)模納稅人一旦申請轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，除了極其特殊的條件，否則不能再反向轉(zhuǎn)回去。作為一般納稅人，再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人行不行？一般來講是不行的。

這兩類納稅人在征收營業(yè)稅的條件下，一般來講在銷售不動產(chǎn)，比方說銷售房地產(chǎn)的時候，其營業(yè)稅的稅負(fù)是5%。如果按照現(xiàn)在的增值稅的征管條例，對房地產(chǎn)（不動產(chǎn)）銷售的增值稅稅率是11%，在這個條件下，就有可能導(dǎo)致存量稅負(fù)的上升。于是，我們特別單獨(dú)規(guī)定一個率叫征收率。存量不動產(chǎn)的征收率是5%。

大家注意一下，既然我使用的是“征收率”的概念，它所獲得的所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都不能抵扣，他開出去的這張票也不能形成新的抵扣，這才是征收率的概念。于是，這5%的增值稅征收率就基本上類似于原來5%的營業(yè)稅稅率。通過這一條可以保證稅負(fù)不增。但其實(shí)，稅負(fù)應(yīng)該是下降。因?yàn)槿绻嗤脑鲋刀惡蜖I業(yè)稅，但增值稅是價外稅，營業(yè)稅又是含有稅的稅，所以增值稅的實(shí)際稅負(fù)要小于營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)的。因此，從剛才我們所說的銷售存量不動的情況來看，盡管稅率都是5%，但是實(shí)際上因?yàn)樵鲋刀惖?%是銷售含稅的售價（含稅的收入）÷（1+5%）×5%，所以事實(shí)上增值稅表現(xiàn)出對營業(yè)稅稅負(fù)的有效減讓。

除了存量部分以外，對增量部分我們還得有一個要求，就是增量部分原則上在改革前后稅負(fù)不能增長。不能因?yàn)槲沂切陆ǖ姆孔?，不能因?yàn)槲沂切麻_展的服務(wù)，在營改增前后，稅負(fù)就出現(xiàn)一個明顯上升。這里包括兩個概念：第一，按照稅法的要求，增量的稅負(fù)應(yīng)該做到不上升；第二，在稅法實(shí)施的過程當(dāng)中，在營改增之前，已經(jīng)實(shí)施的營業(yè)稅優(yōu)惠也應(yīng)該在轉(zhuǎn)為增值稅的過程中得到有效的尊重和保持。也就是說，增量稅負(fù)在這個過程中有兩個平衡：稅法的非優(yōu)惠平衡；稅制優(yōu)惠平衡。

這一次在改革過程中，我們兼顧了兩個方面的要求。對于增量稅負(fù)，我們一方面按照稅法的規(guī)定設(shè)計(jì)了過渡性的稅率來保持稅負(fù)的平衡；另一方面，我們也針對原來在征收營業(yè)稅條件下所享受的一系列稅收優(yōu)惠進(jìn)行了稅負(fù)的平衡。

 舉個例子。我們在這個過程當(dāng)中對兩個行業(yè)實(shí)現(xiàn)了有效的增量返還，其中一個行業(yè)是融資租賃業(yè)。融資租賃業(yè)在開展?fàn)I改增活動之前，享受一個優(yōu)惠的稅率，即：營業(yè)稅是3%的優(yōu)惠稅率。在營改增之后，它的稅率變成了17%，名義稅率明顯上升。融資租賃行業(yè)的營業(yè)稅的優(yōu)惠政策能不能在改征增值稅以后得到貫徹，得到延續(xù)呢？從我們所實(shí)施的過渡期方案來看，完全沒有任何問題。比如說，改革方案是這么規(guī)定的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，在提供有形動產(chǎn)租賃和售后回租服務(wù)的過程當(dāng)中，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)施即征即退。大家就可以看出來，原來營業(yè)稅的優(yōu)惠在改征增值稅的過中，并沒有消除，也并沒有受到直接的沖擊和影響，而是直接繼承到新的增值稅的框架體系中來。我們確確實(shí)實(shí)在努力做到稅負(fù)只減不增。

除了剛才所說的這種增量資產(chǎn)的稅負(fù)只減不增以外，我們還針對很多行業(yè)的生產(chǎn)活動、資產(chǎn)經(jīng)營活動，主要是鼓勵動態(tài)減稅。所謂的動態(tài)減稅，就是充分利用增值稅和營業(yè)稅在稅收征管理念下的不同，從而使增值稅的稅負(fù)得到全面而有效的降低。

舉一個例子。金融業(yè)的增值稅率從原來的營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，名義稅率是上升了20%。但是，金融機(jī)構(gòu)的水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、ATM機(jī)購置費(fèi)、運(yùn)鈔車購置費(fèi)等等，都可以形成金融機(jī)構(gòu)有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過這種有效進(jìn)項(xiàng)抵扣的增加，就可以使很多行業(yè)的增值稅的實(shí)際稅負(fù)明顯下降。上述的運(yùn)鈔車的購進(jìn)、ATM機(jī)的購進(jìn)對于我們的金融業(yè)的現(xiàn)代化是一個非常重要的支撐，也為金融業(yè)的不斷提升、效率的不斷增長創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和條件。

所以，稅負(fù)只減不增原則，既是一個靜態(tài)的原則，也是一個動態(tài)的原則。我們既尊重稅法的征收要求，也尊重歷史上所形成的稅收優(yōu)惠。此外，還可以通過企業(yè)的積極創(chuàng)新、積極地設(shè)備更新、積極地固定資產(chǎn)投資、積極地庫存有效管理，從而實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)的動態(tài)化減稅，從而激勵產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、更新和技術(shù)進(jìn)步。稅負(fù)只減不增說的是稅負(fù)，但是其所涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅的概念。

（二）財(cái)政體制公平原則

一般來講，我們在征收增值稅的條件下，要求納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的稅收主管機(jī)關(guān)申報納稅。而在征收營業(yè)稅的條件下，特別是在建筑業(yè)勞務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)勞務(wù)的過程中，往往會有這樣的要求，比如說我們在征收營業(yè)稅的條件下，要求納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。也就是說，這個建筑業(yè)建筑活動是在哪個區(qū)域內(nèi)發(fā)生的，就應(yīng)該向哪個區(qū)域的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。于是，大家就會發(fā)現(xiàn)一個問題，從營業(yè)稅改征增值稅以后，很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問題，或者叫財(cái)政體制的偏離問題，這是我們遇到的第一個問題。

第二個問題是中央和地方在財(cái)政收入上的公平性問題。營業(yè)稅原來是100%歸地方所有的一個稅，而增值稅是共享稅，中央和地方的共享比例是75:25。那么，改征增值稅以后，地方把100%的營業(yè)稅都拿出來去換一個共享的增值稅，那么共享的增值稅是不是應(yīng)該給地方較高的收入分享比例呢？所以，財(cái)政體制的公平在這個條件下就重要。財(cái)政體制的公平事實(shí)上是影響了兩個層次的體制：一個是上下之間的縱向體制；一個是水平之間的橫向體制。財(cái)政體制的縱向和橫向都會受到營改增改革的影響。

我們首先來看橫向如何來進(jìn)行平衡，如何來確保公平？在這次稅制改革設(shè)計(jì)中，我們建立了預(yù)征收制度。盡管增值稅要向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是如果是建筑行業(yè)，如果是不動產(chǎn)行業(yè)，在繳納增值稅的時候，允許預(yù)繳一部分給勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，剩余的部分再向自己的機(jī)構(gòu)所在地的主管機(jī)關(guān)申報納稅。這個制度就預(yù)征收制度。預(yù)征收制度對于確保政府間的橫向體制有效運(yùn)行的效果非常顯著、非常有效。

在這里，我簡單給大家分享一下建筑業(yè)和不動產(chǎn)業(yè)涉及到的橫向體制預(yù)征收制度的管理要求。比如，當(dāng)一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)的時候，如果他愿意適用一般計(jì)稅方法，那么他就要按照2%的預(yù)征率，在發(fā)生地先預(yù)繳稅款；如果他是按照簡易征收方法，那么就按照3%的預(yù)征率來計(jì)算應(yīng)納稅額。對于這一點(diǎn)，很多同志就感到奇怪，因?yàn)楹喴渍魇辙k法的稅負(fù)是3%，而預(yù)征收標(biāo)準(zhǔn)也高達(dá)3%，反倒是建筑業(yè)一般納稅人稅率是11%，而預(yù)征收率只有2%，剩下來的還要回到自己的機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。很多同志都對這一條表示懷疑，認(rèn)為是不是欠妥當(dāng)、欠考慮。在這里，我這里給大家說一下。

如果按照簡易征收方法的征收率來征收，稅負(fù)大致跟營業(yè)稅稅率是基本上一致的，因?yàn)橥皼]有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，往后又不能構(gòu)成新的對別的行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以它的功能基本上就類似于營業(yè)稅的稅率功能。而建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率就是3%，所以改征增值稅以后，把3%都留給勞務(wù)發(fā)生地，可以確保勞務(wù)發(fā)生地所產(chǎn)生的稅負(fù)基本上是平衡的。當(dāng)然，一開始我們也說了，同樣稅率條件下，增值稅的實(shí)際稅負(fù)要略低于營業(yè)稅，企業(yè)在這個過程中獲得了一小部分的減稅空間。也就是說，我們的勞務(wù)發(fā)生地盡管在增收過程中，既得利益得到了有效尊重，但其實(shí)還是受到了一點(diǎn)點(diǎn)的稅率損失。這是我們的簡易征收，簡易征收就是為了保公平，保我們的稅負(fù)只減不增，保我們的財(cái)政體制在橫向條件下實(shí)現(xiàn)有效平衡。

但是，如果按照一般征收方法，大家就要注意，為什么留下來的預(yù)征收率只有2%？因?yàn)檫@2%是不受抵扣影響的，而剩下來要去機(jī)構(gòu)所在地申報的9%是實(shí)實(shí)在在會受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣影響的稅負(fù)。所以，盡管勞務(wù)發(fā)生地的稅率變成了2%，表面上看勞務(wù)發(fā)生地稅收收入有所下滑，財(cái)政體制上似乎有欠公平，但事實(shí)上也免于承擔(dān)了機(jī)構(gòu)所在地稅收征管部門所遇到的進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致實(shí)際稅款下降或者是實(shí)際稅收收入下降所產(chǎn)生的影響。這也是一種公平。因?yàn)椴怀袚?dān)風(fēng)險，勞務(wù)發(fā)生地得到的是穩(wěn)定的2%的預(yù)征收率，相應(yīng)讓渡一部分由于進(jìn)項(xiàng)抵扣增加而導(dǎo)致的稅收收入風(fēng)險，把一部分這樣的稅負(fù)轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地來承擔(dān)，也是與風(fēng)險相匹配的情況。

有的同志會說，我們預(yù)繳稅收后，剩下來的9%轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)所在地去征收，如果實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比9%的增值稅稅負(fù)還要多，該怎么辦？我們這一次改革也對這個問題進(jìn)行了有效管理、有效糾正，確保勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地之間財(cái)政收入體制的基本公平。

接下來是不動產(chǎn)的情況。對于不動產(chǎn)行業(yè)一般納稅人，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的一般納稅人，如果銷售項(xiàng)目是4月30號以前已經(jīng)獲得相關(guān)權(quán)證的項(xiàng)目，那么他可以按照一般納稅人方法來進(jìn)行預(yù)繳預(yù)征。如果選擇按照一般納稅人的預(yù)征收方法，預(yù)征率是5%；如果按照簡易征收方法，它的預(yù)征率是3%。這個問題如何來理解？因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)原來的營業(yè)稅稅負(fù)就是5%。如果是一個一般納稅人，那么我們要確保房地產(chǎn)所在地的基本收入狀況能夠保持穩(wěn)定，就按照5%的預(yù)征率來進(jìn)行設(shè)計(jì)。但是如果小規(guī)模的納稅人，由于小規(guī)模納稅人原來就是3%，我們要尊重小規(guī)模納稅人在營改增前后稅負(fù)的基本公平，所以我們的預(yù)征稅率就設(shè)定為3%。所以，我們在營改增的過程中，有效兼顧了勞務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地收入的基本平衡問題，有效兼顧了稅負(fù)只減不增的原則，還有效兼顧了營業(yè)稅稅制和增值稅稅制在征收管理和稅制設(shè)計(jì)中的重要不同點(diǎn)。這是橫向財(cái)政體制的公平。

接下來，我們說縱向財(cái)政體制的公平。縱向財(cái)政體制的公平如何來理解？原來中央是拿增值稅的75%，地方拿25%，現(xiàn)在我們調(diào)整為50:50。地方拿著100%營業(yè)稅稅權(quán)，換了整個大增值稅50%的分享權(quán)。在這個過程中，可以保證中央和地方財(cái)政體制的基本公平，保證中央和地方在改革前后的財(cái)政行動能力、財(cái)政存量利益得到兼顧和保證。這是我們對財(cái)政體制公平而設(shè)計(jì)的一整套管理制度，包括縱向公平，也包括橫向公平。

三、營改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)

這三個核心目標(biāo)分別叫避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我簡單通過案例的形式來跟各位觀眾分享一下以上所說三個目標(biāo)的有效表現(xiàn)。

（一）避免重復(fù)征稅

中國的金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營方式，很多的金融輔業(yè)，比如私人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等，很多業(yè)務(wù)都集中在金融主業(yè)里，而沒有把它單獨(dú)作為一個金融輔業(yè)分離出去。金融輔業(yè)與金融主業(yè)之間的關(guān)系是金融主業(yè)的一個組成部分，而不是金融主業(yè)與之交易或相對獨(dú)立交易的一個對象，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)。為什么沒有實(shí)現(xiàn)？就在于如果金融輔業(yè)從金融主業(yè)中獨(dú)立出來，獨(dú)立成一個單獨(dú)的金融子公司，金融主業(yè)通過購買金融子公司的服務(wù)來完成金融主業(yè)所需的服務(wù)提升與發(fā)展，那么最終所導(dǎo)致的結(jié)果是什么呢？就是金融輔業(yè)在此過程中又形成了一個層次的營業(yè)收入，分工越細(xì)化，購買的金融輔業(yè)服務(wù)越多，所形成的多層次營業(yè)收入就會越多，而營業(yè)收入層次越多，繳納的營業(yè)稅稅負(fù)就越高。如果并到了一起，那么整個行業(yè)只有一個營業(yè)收入。所以，只有一個營業(yè)收入來納稅。如果我們把它分離出去的話，金融主業(yè)這個大營業(yè)要納稅，它購買的各項(xiàng)金融輔業(yè)服務(wù)也會形成營業(yè)收入，也要納稅，那么就形成了營業(yè)稅重復(fù)征稅，而營業(yè)稅的重復(fù)征稅就會導(dǎo)致分離出來的金融輔業(yè)在組織方面的稅負(fù)成本高，不如把它合并到大主業(yè)中進(jìn)行統(tǒng)一的大主業(yè)經(jīng)營與管理。這就是為什么中國的金融業(yè)主業(yè)會如此龐大的一個重要原因，也是中國的專業(yè)化的金融機(jī)構(gòu)、專業(yè)化的金融服務(wù)發(fā)展較為遲緩的一個重要影響因素。

營業(yè)稅改征增值稅以后，金融業(yè)大主業(yè)的情況就會得到有效化解。那么金融主業(yè)就會鼓勵一部分金融輔業(yè)獨(dú)立出來，以持有單獨(dú)的金融牌照，以單獨(dú)的金融子公司的面貌和身份來開展金融服務(wù)，然后金融主業(yè)去購買金融輔業(yè)的服務(wù)。在這個條件下，2016年在銀行業(yè)的改革當(dāng)中，我們將允許信用卡業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、直銷銀行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)，以及小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，我們將允許這些業(yè)務(wù)單獨(dú)持有金融牌照，單獨(dú)成立金融子公司，以鼓勵金融業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的市場組織機(jī)制的方向進(jìn)行過渡。

第二個案例。我們有很多生產(chǎn)制造型國企，往往都拖著非常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè)，拖著非常復(fù)雜的輔助性行業(yè)，我們把它稱之為國企大副業(yè)，或者叫做國企大輔業(yè)，或者叫做國企存在嚴(yán)重的企業(yè)辦社會現(xiàn)象。那么為什么國企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明顯的一個原因就是增值稅鏈條的不完整，這也容易形成重復(fù)征稅的壓力。比如工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境。如果把工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)境獨(dú)立為一個單獨(dú)的公司，由母公司來購買子公司的相應(yīng)工業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)，那么子公司就將繳納營業(yè)稅，而子公司所繳納的營業(yè)稅，稅票開給了母公司，又對母公司沒有用，形成不了增值稅抵扣，因?yàn)橐粋€是營業(yè)稅稅票，而要求的是增值稅稅票，所以形成不了增值稅抵扣。在這個條件下，母公司從子公司購買專業(yè)的設(shè)計(jì)服務(wù)的舉措就會導(dǎo)致什么呢？就會導(dǎo)致稅負(fù)上升。如果改征增值稅，母公司從子公司購買專業(yè)工業(yè)設(shè)計(jì)，那么開出來的票是增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票對母公司來講，就可以形成增值稅抵扣。在這個條件下，我把這個產(chǎn)業(yè)，工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、工業(yè)設(shè)計(jì)車間獨(dú)立出來，不論是獨(dú)立成一個單獨(dú)的企業(yè)也好，把它放到企業(yè)內(nèi)部也好，還是作為企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)成也好，就不存在重復(fù)征稅的壓力，如此一來就可以促使很多國有企業(yè)把輔業(yè)獨(dú)立出去，從而轉(zhuǎn)變成單獨(dú)的市場主體來開展有效的市場競爭。而國有企業(yè)的主業(yè)，制造業(yè)主業(yè)在這個過程中，從市場提供專業(yè)的服務(wù)方面來購買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)提供者，既能提高企業(yè)效率，同時又能增加市場競爭，為專業(yè)的優(yōu)秀的子公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的很多頑疾和痼疾。

（二）完善增值稅抵扣鏈條

比如生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)問題。工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)從主業(yè)中分離出來，分離出來以后，增值稅鏈條在工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)后就中斷了，工業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開出來的發(fā)票也是增值稅發(fā)票。那么從工業(yè)設(shè)計(jì)到加工制造，再到后續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的分工等，整個鏈條就變成了一個完整的鏈條。最終，每個環(huán)節(jié)都是基于增加值部分來繳納稅收。那么在這個條件下，就滿足我們剛才所說的第一個目標(biāo)，一個理念——要從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。

第二，完善抵扣鏈條以后，會有一些高稅負(fù)的環(huán)節(jié)，稅負(fù)將得到有效的緩解和疏解。比如建筑業(yè)。建筑業(yè)原來就是一個很尷尬的行業(yè)，他要購買大量的機(jī)器設(shè)備、自動化設(shè)備，因此，他手里有許多的增值稅抵扣，但他本身又是繳納營業(yè)稅的，所以增值稅抵扣對建筑企業(yè)來講，幾乎是毫無作用的。于是，建筑業(yè)企業(yè)自然就變成了一個高稅負(fù)行業(yè)。如果我們能夠把建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改成增值稅，建筑業(yè)企業(yè)自身的較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就可以得到有效的運(yùn)營，這就是完善增值稅的抵扣鏈條。完善增值稅抵扣鏈條之后，可以把整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的高稅負(fù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效平衡，也可以促使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)得到充分而有效的發(fā)展。

 （三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有兩個重要表現(xiàn)：

一，營改增之后征收的是增值稅，都只對增加值部分納稅。在這個條件下，產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)化，效率越高，質(zhì)量保證的可能性就越好，同時稅負(fù)不會增加。因?yàn)榇蠹抑皇菍υ黾又挡糠謥碚n稅，這樣一來可以有效促進(jìn)中國產(chǎn)業(yè)分工體系的不斷細(xì)化、不斷專業(yè)化，從而更好地實(shí)現(xiàn)中央提出來的小型化、智能化、專業(yè)化的中國企業(yè)發(fā)展方向。

二，在這個過程中，我們一方面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化；另外一方面，鼓勵產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成能夠得到有效的提升。

還舉建筑業(yè)為例。中國的建筑業(yè)長期以來大量依賴和使用勞工。那么導(dǎo)致了什么呢？第一，生產(chǎn)效率不高；第二，建筑質(zhì)量情況不是很高；第三，一些高難度的建筑工藝很難通過人工方式得到有效實(shí)現(xiàn)。因此，由于建筑業(yè)企業(yè)因?yàn)樵瓉碣徣氲臋C(jī)器設(shè)備不能形成抵扣，都成為企業(yè)重要的稅負(fù)，用人工比用機(jī)器設(shè)備更加合算，這就導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不高、大量消耗人力勞動這樣比較明顯的情況。但是如果改征增值稅，企業(yè)及其設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以在繳納銷項(xiàng)稅之前，就是建筑業(yè)繳納的稅負(fù)也是增值稅，在繳納增值稅的過程中，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，最終差額部分才是我要繳的稅。如果在這個過程中，大量進(jìn)行固定資產(chǎn)改造，形成更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，銷項(xiàng)稅減去更多的進(jìn)項(xiàng)稅就會導(dǎo)致差額部分出現(xiàn)明顯的控制和減少情況，于是就會激勵建筑業(yè)企業(yè)，激勵制造業(yè)企業(yè)更好地去提高資本的有機(jī)構(gòu)成，更好地去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，更好地進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新和改造，以提高效率、保證質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)“發(fā)展是第一要務(wù)”的改革和發(fā)展要求。

以上說的是營改增改革的三個目標(biāo)。

四、營改增改革新納入的四大行業(yè)

這一次新納入營改增改革的四個行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。除了生活服務(wù)業(yè)以外，剩下的三個行業(yè)都是原來繳納營業(yè)稅非常重要的支柱行業(yè)，對營業(yè)稅有至關(guān)重要的影響。這一次將四大行業(yè)全面納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，一次性實(shí)現(xiàn)營改增改革，其所帶來的影響非常之大，所涉及的范圍也非常廣，可謂牽一發(fā)而動全身。這既是對國家宏觀調(diào)控能力的一個巨大考驗(yàn)，也是對頂層設(shè)計(jì)能力的一個巨大挑戰(zhàn)，同時還是國家管理能力、治理能力的重要體現(xiàn)和重要表現(xiàn)。

那么，這四個行業(yè)在此次營改增改革中有哪些矛盾點(diǎn)，哪些風(fēng)險點(diǎn)？對此，我們來進(jìn)行一個簡單的梳理。

（一）建筑業(yè)

對于建筑業(yè)來講，它的第一個風(fēng)險點(diǎn)是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來征收的是營業(yè)稅，稅負(fù)是3%，改征增值稅后稅率是11%。盡管對于存量部分有3%或者5%征收率的過渡，但實(shí)際上，對于新建部分不可避免地還會產(chǎn)生一定壓力和影響。于是，在這個過程中，就要求建筑業(yè)企業(yè)通過動態(tài)抵扣，也就是增加抵扣方式來降低其實(shí)際稅負(fù)水平，同時在政策設(shè)計(jì)中，也將為建筑業(yè)通過動態(tài)抵扣的獲取來進(jìn)行稅負(fù)管理提供有效的便利和支撐。

第二個風(fēng)險點(diǎn)是建筑企業(yè)中存在著非常復(fù)雜的分包體系。就是總包商給分包商，分包商再給分包商，而分包商再給分包商后還有可能轉(zhuǎn)過來再委托給其中某一個分包商，可見，它的分包體系非常復(fù)雜。而這種復(fù)雜的分包體系在營業(yè)稅條件下不會導(dǎo)致稅款的漏征，但如果在增值稅條件下就會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅核定當(dāng)中的一系列的壓力和麻煩。同時在這個過程中，政府又采用了預(yù)征收稅率、正常稅率以及小規(guī)模納稅人等等一系列比較復(fù)雜的安排。因此，在這個條件下，分包體系的復(fù)雜將會給建筑業(yè)的營改增改革帶來較為復(fù)雜政策環(huán)境。這是建筑業(yè)的兩個風(fēng)險點(diǎn)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)有三個重要的風(fēng)險點(diǎn)。

第一個風(fēng)險點(diǎn)是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營業(yè)稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上升比較明顯。于是，對于房地產(chǎn)業(yè)也是一樣，除了對于存量的房地產(chǎn)通過征收率來管理之外，對于新增新建的房地產(chǎn)，還是要通過動態(tài)的抵扣籌劃方式來對房地產(chǎn)的稅負(fù)情況進(jìn)行有效的管理，以保障稅負(fù)只減不增。

第二個風(fēng)險點(diǎn)是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復(fù)雜?，F(xiàn)在的房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)既有代房地產(chǎn)企業(yè)銷售非自建房，還有為自建人銷售自建房，以及房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己建好的房子。在這一背景下，多層次委托、包銷代理等等一系列銷售方式，都在房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)中有錯綜復(fù)雜的集合和表現(xiàn)，并最終導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)銷售環(huán)節(jié)的異常復(fù)雜。

第三個風(fēng)險點(diǎn)是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常的大。購買住宅的人往往就是最終的消費(fèi)者，也就是增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者。而商業(yè)用房的購買者一般是企業(yè)，要么是服務(wù)業(yè)企業(yè)，要么是一部分制造業(yè)企業(yè)，或者是一部分制造業(yè)企業(yè)的管理部門。那么，在這個條件下，住宅和商業(yè)用房同樣都是營業(yè)稅改征增值稅，稅率都為11%，但是，對于購房人的壓力不一樣，住宅的11%稅負(fù)由剛性的購房人來承擔(dān)，而商業(yè)用房的11%稅負(fù)卻可以通過下游環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方式來有效地平衡。所以，住宅和商業(yè)用房在進(jìn)行稅負(fù)籌劃、稅收籌劃的過程中，它們策劃的點(diǎn)、邏輯和原則都不一樣，從而表現(xiàn)出來的企業(yè)策略也不一樣，這也非常顯著。

（三）金融業(yè)

金融業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)體現(xiàn)在兩個方面。

第一個方面是業(yè)務(wù)十分復(fù)雜。我們搞不清楚這一筆錢的增加值究竟是由哪一筆錢的成本所創(chuàng)造出來的收入。也就是說在如此復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融衍生品條件下，很難去判定我們的資金成本是多少，創(chuàng)造的總價值是多少，總價值減去成本就是增加值。而在現(xiàn)在的金融模式下，就我剛才提到的這個理念，實(shí)際上是沒有辦法逐一做好，一一對應(yīng)的。因此，業(yè)務(wù)十分復(fù)雜也就導(dǎo)致了在征收環(huán)境中說不清楚增加值到底有多大。

第二個方面是國際上征收金融業(yè)增值稅的國家不多，相應(yīng)的成熟案例也較少。在這一背景下，中國對金融業(yè)增值稅的征收完全是在探索和自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。所以，政策風(fēng)險就顯得偏大一些。

（四）生活服務(wù)業(yè)

生活服務(wù)業(yè)也有兩個風(fēng)險點(diǎn)。

第一個風(fēng)險點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)行業(yè)構(gòu)成過于復(fù)雜。原來，在征收營業(yè)稅條件下，其征稅環(huán)節(jié)、模式和稅率的差異也非常明顯。比如娛樂業(yè)，它的最高邊際稅率可以達(dá)到20%，而很多生活服務(wù)業(yè)的正常稅率也只有5%，那么，稅率之間的差距非常明顯。改征增值稅以后，我們要做到剛才提到的兩個原則，一是財(cái)政體制的平衡；二是稅負(fù)的只減不增。那么在這個情況下，如此復(fù)雜的行業(yè)構(gòu)成條件也給營改增之后的增值稅征收、管理、稅制設(shè)計(jì)帶來一系列的壓力和挑戰(zhàn)。

第二個風(fēng)險點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活服務(wù)業(yè)只有一個環(huán)節(jié)，就直接面對消費(fèi)者，這樣的話，抵扣鏈條過短則導(dǎo)致生活服務(wù)業(yè)的很多稅負(fù)或者是很多的稅負(fù)調(diào)整，沒有辦法在生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，而直接面對消費(fèi)者。由此可見，生活服務(wù)業(yè)及服務(wù)消費(fèi)的發(fā)展層次還不是很高，能否經(jīng)得住此次營改增改革所帶來的轉(zhuǎn)型壓力和挑戰(zhàn)？

現(xiàn)在，很多行業(yè)都忘了國家所要求的營改增改革以后增值稅對原來營業(yè)稅只減不增的要求，曲解了營改增改革之后的稅負(fù)狀況，甚至盲目提高售價，盲目影響原本運(yùn)行得非常成熟的市場。這些是完全沒有必要的恐慌，也會導(dǎo)致營改增改革前后出現(xiàn)較大的混亂，既害了別人，又害了企業(yè)自己。舉個例子，很多酒店都錯誤地認(rèn)為營改增就是在征收營業(yè)稅的同時再征收增值稅，并在此期間上漲價格。而實(shí)際上，營改增就是營業(yè)稅改征增值稅，盡管現(xiàn)在的增值稅稅負(fù)是6%，比原來的營業(yè)稅要高出一個點(diǎn)，但對于很多酒店來講，其固定設(shè)備、建筑及裝修材料的購入等等，都有可能形成新的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的實(shí)際稅負(fù)，甚至比原來征收5%營業(yè)稅條件下的實(shí)際稅負(fù)還要低很多。所以，很多行業(yè)完全沒有必要恐慌。

綜上分析，大家可以看到，對于新納入營改增的四大行業(yè)，所涉及的問題非常復(fù)雜，風(fēng)險也非常多，所以，我們對這些要有清晰的認(rèn)識，在政策設(shè)計(jì)過程中，在具體策略選擇過程中，要有非常具有針對性的有效的表現(xiàn)。同時，大家完全不用擔(dān)心營改增改革會給企業(yè)稅負(fù)帶來不合理的增長，只要大家積極地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，按照國家的政策辦事，那么，企業(yè)的稅負(fù)不僅不會上升，甚至還會有明顯的減稅條件的形成。

五、營改增改革的五檔征收稅率

第一檔是17%的稅負(fù)。主要是服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，以及原來就征收增值稅的一般納稅人，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通行業(yè)的一般納稅人。

第二檔是13%的稅負(fù)。主要針對的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工。對于農(nóng)產(chǎn)品的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對較低的優(yōu)惠稅率安排。

第三檔是11%的稅負(fù)。這一檔的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、建筑業(yè)，以及提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行業(yè)。

第四檔是6%的稅負(fù)。一般來講，我們的生活服務(wù)業(yè)，只要是一般納稅人，基本上都征收6%的稅負(fù)。也就是說，除了我們剛才所說的那些行業(yè)，其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%。

第五檔，我們稱之為征收率。征收率的概念主要是針對小規(guī)模納稅人和改革過渡期的一般納稅人來征收的。征收率最典型的特征是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，開出的發(fā)票沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的功能。我們把它稱為一類稅率，這一類稅率目前來看包括三檔。

第一檔是2%。2%的稅率主要針對建筑行業(yè)的一般納稅人。

第二檔是3%。這是征收率中的基準(zhǔn)稅率。

第三檔是5%。主要是不動產(chǎn)銷售行業(yè)中，特別是對于存量的不動產(chǎn)銷售（即2016年4月30日以前取得相關(guān)權(quán)證的不動產(chǎn)銷售），征收5%的征收率。

六、營改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略

可以看出來，營改增改革后，中國增值稅的稅率非常復(fù)雜，在這個過程當(dāng)中，還允許一般納稅人選擇征收率作為過渡性的安排。這就給稅收征管工作帶來一系列重大壓力和挑戰(zhàn)。那么，稅收征管如何改善這樣一個非常復(fù)雜的征收環(huán)境？大家也看到了，新納入的四個行業(yè)，其中至少有10個風(fēng)險點(diǎn)。

在此條件下，稅收征管部門能不能有效針對和處置好這個環(huán)節(jié)，就非常關(guān)鍵。稅收征管部門既要保證企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)有序，又要保證國家財(cái)政收入的平穩(wěn)有序，這些對其來講都形成了巨大的壓力和考驗(yàn)。那么，稅收在征管當(dāng)中如何設(shè)計(jì)策略？我們把它歸結(jié)一下稱之為六個稅收征管策略。

（一）以票控稅

以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅(jiān)持有進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行增值稅抵扣，進(jìn)行銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。這里，因?yàn)楹芏嘟鹑谛袠I(yè)的增加值額是計(jì)算出來的，所以在很多情況下，金融行業(yè)在進(jìn)行以票控稅時，往往還涉及自身增加值額的計(jì)算問題，這就比一般行業(yè)的以票控稅要復(fù)雜一些。但同時，這個復(fù)雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大，主要是金融行業(yè)通過自身增加值額計(jì)算之后，再開出去的稅票對接受金融行業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問題影響較大。

從以票控稅的情況來看，即使把金融行業(yè)包括在內(nèi)，以票控稅也基本上可以做到有序覆蓋，只是在金融行業(yè)自身的稅負(fù)核定中稍顯復(fù)雜一些。

（二）變更約束

在此次營改增改革中，對很多變更是有一定約束的。

一是小規(guī)模納稅人達(dá)到一定條件可以申請變更為一般納稅人。但是一旦變更（除非有極特殊條件），一般納稅人不能反過來變成小規(guī)模納稅人。這就可以防止按照一般納稅人征收的進(jìn)項(xiàng)稅有抵扣功能的發(fā)票和無抵扣功能的發(fā)票（比方說按征收率征收的發(fā)票）之間由于相互變更而帶來的征管上的復(fù)雜性的影響。

二是外匯核算問題。我們允許納稅人選擇在收匯那一天進(jìn)行匯率結(jié)算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期，也就是說，原則上可以在兩個日期中選擇其中一個，但是一定選擇其中一個日期之后，12個月之內(nèi)就不再允許變更了。

這些變更和約束都會對企業(yè)、對征管帶來有益影響，使企業(yè)在稅收策劃、稅負(fù)核算中更加平穩(wěn)，也使稅收征管部門在稅收征管過程中更加平穩(wěn)。

（三）混合銷售

原則上，在銷售過程中，能分開的一定要分開，也就是商品銷售和服務(wù)銷售要分開，稅率不同的銷售服務(wù)也應(yīng)該對其進(jìn)行區(qū)分。

比如，通訊服務(wù)中的基礎(chǔ)電信和增值電信原則上能分開的要分開，如果不能分開就歸類。那么，怎么歸類？如果是以商品銷售為主體，就歸到商品之中；如果是以服務(wù)銷售為主體，就歸到服務(wù)銷售中。這樣做，既有原則性，又有靈活性，還能使稅收征管部門的征管便利性大大增強(qiáng)。

（四）起征點(diǎn)管理

現(xiàn)在，對于增值稅是有征點(diǎn)的。一般來講過小的納稅人，比如月銷售收入不足2萬元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力，同時也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。

（五）增值額征稅

金融業(yè)在很多情況下，自身創(chuàng)造的增加值與別的行業(yè)不一樣，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進(jìn)項(xiàng)稅中沒有與之相適應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，所以說，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng)造出增加值而直接形成的銷項(xiàng)。因此，在堅(jiān)持銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的主體征收模式之下，也開始了對部分行業(yè)的增加值額進(jìn)行作為稅收征管開票的重要的基礎(chǔ)和條件。其中，金融業(yè)就是針對增值額進(jìn)行直接核算、直接開票的有針對性的控制單元。

（六）國地稅合作

營業(yè)稅改征增值稅后，原則上增值稅應(yīng)由國稅征收，再在省級政府層面，分別進(jìn)省級庫和中央庫。但是，由于我國現(xiàn)在的房地產(chǎn)稅和土地稅收都在地稅征收，而且下一步還要推出房地產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅進(jìn)房地產(chǎn)稅。因此，我們對于不動產(chǎn)的問題，包括不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售等問題，原則上還把它放到地稅來征收，由國稅委托地稅代征。這也是為了便利征收，提升征管效率?？梢钥闯?，國地稅合作既完成了營改增改革需要的稅收征管高效率、全覆蓋、嚴(yán)征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進(jìn)作用。

這就是六個稅收征管策略，它保證了營改增改革之后的各項(xiàng)稅收征管工作的有序進(jìn)行，既維護(hù)了市場的公平性和有效性，又維護(hù)了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性和平衡性。

 七、營改增改革的七大創(chuàng)新之處

這一部分主要是講營改增的七個改革創(chuàng)新之處。在此次營改增改革中，在七個方面體現(xiàn)出重要的改革思路，也表現(xiàn)出我國財(cái)稅改革的一系列重要創(chuàng)新。其中，很多創(chuàng)新還可以為全球增值稅制度改革貢獻(xiàn)一些中國模式和中國力量。

（一）金融業(yè)增值稅征收問題

很多歐洲國家對金融業(yè)增值稅很難進(jìn)行征收，一些國家雖然采取了免征金融業(yè)增值稅，但是通過調(diào)高所得稅中征收附加稅的方式，來解決金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅、金融業(yè)增值稅的征收問題，這其實(shí)是用稅負(fù)上的替代來解決問題的。中國當(dāng)然可以學(xué)習(xí)借鑒這種稅負(fù)上的替代，但這僅僅是能增加和維護(hù)政府的財(cái)政收入，絕非我國本次進(jìn)行營改增改革的核心目標(biāo)

剛才講了我國此次營改增改革的核心目標(biāo)主要表現(xiàn)在三個目標(biāo)上——避免重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，中國試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個增值稅有效征收管理和有效鏈條傳遞的模式。這個模式主要具有以下幾個方面。

一是貸款服務(wù)。對金融企業(yè)貸款的要求是，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。也就是說，整個貸款服務(wù)中的利息收入，是銷項(xiàng)稅的構(gòu)成。

二是直接收費(fèi)的金融服務(wù)。在直接收費(fèi)的金融服務(wù)中，因?yàn)橹苯邮召M(fèi)提供了專業(yè)的金融服務(wù)而獲得的收入回報，這部分收入也是增加值的構(gòu)成，這樣我們就可以直接把這個增加值作為銷售額。因此，直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為增值稅項(xiàng)下的銷售額。

很多人會發(fā)現(xiàn)一個問題，貸款是存在成本的，因?yàn)橘J款是付出了存款利息而獲得貸款資金的。也就是說，所有的貸款，應(yīng)該是貸款利息的收入減去存款利息的支出的差值，這個差值是增加額或銷售額。那么，為什么不去掉存款收入呢？主要有兩方面原因，第一個原因是體現(xiàn)了一個重要的命題和特征，也就是要激勵金融機(jī)構(gòu)盡可能擺脫以存貸款利率差作為其主要收入來源；第二個原因是，在未來利率市場化條件下，金融機(jī)構(gòu)的利率構(gòu)成非常復(fù)雜，即使采用貸款利率減去存款利率的方式，在很多情況下也無法進(jìn)行有效的核算。因此，基于這兩方面原因考慮，我們認(rèn)為還是應(yīng)該直接采用貸款利率作為銷售額的核定基礎(chǔ)，這也是比較有效、可靠的核定基礎(chǔ)。

三是金融商品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額。比如，股票的銷售額應(yīng)該是賣出股票價格減去買入股票價格的差值或余額。但是，很多情況下很難算出是這個銷售額到底是人創(chuàng)造的價值，還是增加值所創(chuàng)造的價值，又是在這個過程中資本的一種自我增長、自我增值，又或是商品自然產(chǎn)生的利息回報所帶來的價格上漲。因此，盡管金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的差價或余額應(yīng)該是銷售額，但我們也認(rèn)為，金融商品的轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

四是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)原則上只要是屬于經(jīng)紀(jì)代理費(fèi)用的，那么通過中介服務(wù)而獲取的收入就應(yīng)該算作銷售額，應(yīng)該算作是增加值創(chuàng)造的空間。

五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。金融業(yè)的理念有兩方面。一方面是通過銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)來核定增值稅的稅額。另一方面還基于勞務(wù)，基于這種勞務(wù)是不是專業(yè)性的勞動、是不是創(chuàng)造出了增加值，如果創(chuàng)造出增加值，就應(yīng)該計(jì)算增加值的部分，開具增值稅發(fā)票；如果勞務(wù)特征不明顯（比如金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓），僅僅是資本取得的差價收入，那么，就不能把它看作是增加值的有效構(gòu)成部分，也就是說，盡管它是銷售收入，但這個銷售收入原則上只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅發(fā)票。這是我國在金融業(yè)當(dāng)中的一個重要創(chuàng)新。既采取了銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，又采取了勞務(wù)增加值的核心理念。把這兩個理念在金融行業(yè)中進(jìn)行整合、融合，從而有效針對金融業(yè)的增值稅增收和管理的制度設(shè)計(jì)。我相信這個制度設(shè)計(jì)對全世界金融業(yè)增值稅的增收都將產(chǎn)生重要而長遠(yuǎn)的影響。

（二）凈值計(jì)抵扣問題

以前，我們認(rèn)為二手設(shè)備沒有辦法納入增加值抵扣當(dāng)中。很多企業(yè)的企業(yè)設(shè)備是在營改增改革之前就已經(jīng)購入的，就導(dǎo)致了設(shè)備的凈值很難在原有體制下納入到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣之中，從而產(chǎn)生了很多的扭曲和市場變形。

比如，回租租賃的發(fā)展。很多情況下，設(shè)備的凈值不能納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而只能通過回租租賃方式實(shí)現(xiàn)凈值，再把凈值轉(zhuǎn)變成租金，通過租金獲得的17%的增值稅發(fā)票，最終化解抵扣問題。

未來我們也要著手把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的凈值部分納入進(jìn)項(xiàng)抵扣之中，這對傳統(tǒng)的增值稅的征收理論、征收實(shí)踐、征管要求都是重要的創(chuàng)新和突破。并且，這樣還可以更好地平滑企業(yè)固定資產(chǎn)的投資進(jìn)度安排，較好地保證企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、市場競爭的有利環(huán)境。

因此，凈值部分可以納入抵扣之中，這是對征管理論和增值稅稅制理論的重要創(chuàng)新。

（三）不動產(chǎn)銷售

下面，我結(jié)合房地產(chǎn)、不動產(chǎn)行業(yè)復(fù)雜的銷售安排進(jìn)行有效的梳理。

一是老不動產(chǎn)。對于老不動產(chǎn)來說，要區(qū)分非自建和自建。屬于非自建屬性的老不動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額部分，按照征收率5%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收；屬于自建的老不動產(chǎn)，按照全部價款5%的征收率進(jìn)行征收。

二是新不動產(chǎn)。對于新不動產(chǎn)來說，也要區(qū)分非自建和自建。屬于非自建的新不動產(chǎn)，針對買入和賣出的差價余額部分，按照5%的預(yù)征收率進(jìn)行征收，并把預(yù)征收率征收上來的稅款交由新不動產(chǎn)所在地進(jìn)行預(yù)繳，對于自建剩下的部分，交由不動產(chǎn)銷售機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行征收；屬于自建的新不動產(chǎn)，按照全部價款5%的征收率進(jìn)行征收，這5%歸不動產(chǎn)所在地，另外還有6%要?dú)w不動產(chǎn)銷售企業(yè)所在地征收，6%的征收部分還會產(chǎn)生一系列新增進(jìn)項(xiàng)稅到銷售企業(yè)所在地的財(cái)稅部門進(jìn)行抵扣。這既有效兼顧了企業(yè)利益、企業(yè)稅負(fù)，也有效兼顧了政府之間的利益平衡。

三是房地產(chǎn)企業(yè)的自銷。對于房地產(chǎn)企業(yè)自銷的老項(xiàng)目，是按照5%的征收率來進(jìn)行征收；對于房地產(chǎn)企業(yè)自銷的新項(xiàng)目（通過預(yù)收款的方式進(jìn)行銷售的項(xiàng)目），是按照3%的預(yù)征收率來進(jìn)行征收。

（四）降成本

在這次營改增改革中，很多措施都體現(xiàn)出了國家的很多政策。比如，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中明確提出要降低物流成本。當(dāng)前營改增改革中規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?？梢悦黠@看出，我們在營改增改革中對降低物流成本，進(jìn)行了直接的呼應(yīng)，也做好了良好的支撐。

（五）鼓勵房屋出租

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中，我們鼓勵構(gòu)建中國的住房租賃市場，也就是說要鼓勵房屋出租。因此，在營改增改革中規(guī)定，個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額?？梢钥闯?，這個稅負(fù)只有應(yīng)納稅稅負(fù)的30%左右，這也是一個非常優(yōu)惠的稅率。

（六）規(guī)范金融服務(wù)

根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我們要降低企業(yè)融資成本，而降低企業(yè)融資成本中非常重要的一條就是要徹底解決金融企業(yè)通過一系列附加的收費(fèi)方式附加在貸款中，從而使企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)既付出了貸款成本，又付出了大量所謂的金融業(yè)務(wù)服務(wù)的成本。因此，這次對金融服務(wù)領(lǐng)域、對金融服務(wù)進(jìn)行抑制時，是這樣規(guī)定的，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這也是為了對銀行所謂的顧問費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的限制。如果這種服務(wù)是由專業(yè)的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的，而不是直接貸款方，那投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，就可以得到增值稅鏈條的傳遞。這也是既鼓勵金融市場的分工、鼓勵專業(yè)金融服務(wù)的發(fā)展，又限制了銀行通過貸款的壟斷地位將一系列成本轉(zhuǎn)嫁給貸款方、融資人。

（七）民生項(xiàng)目免征

營改增改革中對很多民生項(xiàng)目提出免征增值稅。比如：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；銷售自建自用住房等，這些都是免征增值稅的。

這些免征增值稅的例子和老百姓的衣食住行、休養(yǎng)生息，和老百姓的生活幸福密切相關(guān)。這也體現(xiàn)了本次營改增改革的核心是推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展，使創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的五大發(fā)展理念真正在經(jīng)濟(jì)體制改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和老百姓生活中得到有效體現(xiàn)和深入落實(shí)。