營改增各地口徑：新疆國稅局再次明確營改增實務中的38個問題

營改增政策答疑（六）

來源：新疆自治區(qū)國稅局門戶網(wǎng)站  時間：2016年5月13日

一、納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，應如何開具？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，固定業(yè)戶應當向主管稅務機關申請領購發(fā)票，并自行開具增值稅普通發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。

其他個人可以向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，不能申請代開增值稅專用發(fā)票。

二、A企業(yè)為營改增一般納稅人，對其4月30日前取得的不動產(chǎn)進行了簡易征收備案，A企業(yè)將不動產(chǎn)租給了B企業(yè)，B企業(yè)又將此項不動產(chǎn)繼續(xù)出租給了C企業(yè)。由于2016年第16號公告中對“取得的不動產(chǎn)”沒有轉(zhuǎn)租取得的方式，該項業(yè)務中，B企業(yè)能否申請簡易征收？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，B企業(yè)將承租A企業(yè)的不動產(chǎn)，繼續(xù)出租給C企業(yè)的行為應按照出租不動產(chǎn)計算繳納增值稅。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅；將2016年5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

三、企業(yè)間拆借資金這一行為未列示在營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍里，如果企業(yè)發(fā)生了該項行為，取得了收入，是否能夠開具增值稅發(fā)票？品目能否寫資金占用費？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)間拆借資金行為屬于提供貸款服務，可以開具增值稅發(fā)票，發(fā)票中應稅服務名稱可以按貸款服務填寫。但納稅人購進的貸款服務其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、未繳的營業(yè)稅，“營改增”后能“一筆勾銷”么？如何征繳？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。

2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

五、問：請問不動產(chǎn)租賃在選擇5%簡易征收辦法的情況下，能否開具增值稅專用發(fā)票？如果可以開具，是自行開具還是在稅務局代開？

答：可以開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可以自行開具，小規(guī)模納稅人可以申請代開。

六、請教營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票過渡的問題5月1日之后營業(yè)稅發(fā)票是否會收回作廢。

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年23號公告）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

七、銀行保本理財產(chǎn)品的收入要交增值稅嗎？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位和個人取得利息及利息性質(zhì)收入，應按照“貸款服務”欄目征收增值稅。銀行保本理財產(chǎn)品屬于利息性質(zhì)。

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡易征收方式的老項目，能開具5%征收率的專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人選擇按簡易征收方式的老項目，可以自行開具5%征收率的專用發(fā)票，但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目除外。

九、金融機構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費，是否屬于直接收費金融服務？購買方手續(xù)費支出是否可以抵扣進項稅？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，金融機構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費，屬于提供直接收費金融服務。購買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續(xù)費時，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額。

十、根據(jù)《國家稅務總局公告2016年第23號》三、發(fā)票使用（七）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日.根據(jù)此政策，在5—6月之間開具的營業(yè)稅發(fā)票應如何交稅？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，自2016年5月1日以后取得的銷售收入，應按規(guī)定繳納增值稅。

營改增政策答疑（八）

來源：新疆自治區(qū)國稅局門戶網(wǎng)站 時間：2016年5月23日

一、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號）第九條規(guī)定小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第16號）第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

問題：（一）外省異地納稅人是否是小規(guī)模納稅人，建筑服務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地主管稅務機關判斷依據(jù)需要明確；（二）不能自行開具增值稅發(fā)票的條件依據(jù)需要明確。

答：納稅人跨省提供建筑服務、出租不動產(chǎn)的，在辦理報驗登記時，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地主管稅務機關提供是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、采取一般計稅方法還是簡易計稅方法繳納增值稅、是否已在機構(gòu)所在地主管稅務機關領購增值稅發(fā)票等相關證明材料。

二、我們單位2015年1月開了一張銷售不動產(chǎn)發(fā)票，當時預售面積為700平方米，后經(jīng)測繪面積為690平方米，現(xiàn)需開具沖紅發(fā)票，再按690平方米開正確的票，單價不變，那我們是到地稅局開票，還是到國稅局開票？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、房地產(chǎn)企業(yè)向個人銷售住房，因收取預付款、辦理個人貸款等原因，無法一次性收取款項的，發(fā)票如何開具？是否可以按每次收取的金額分次開具？分次開具的發(fā)票，如何填寫“數(shù)量”“單價”“金額”？是否需要備注相關信息？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預收款時，應按規(guī)定預繳增值稅稅款。

四、單位參加社會培訓機構(gòu)舉辦的培訓，其培訓費可以作為進項稅抵扣嗎？

答：可以。

五、旅店業(yè)在客房內(nèi)銷售的消費品，“營改增”前交納營業(yè)稅，“營改增”后是否應當對房費和房內(nèi)消費品銷售額分別核算？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

旅店提供住宿服務時銷售貨物，屬于增值稅兼營行為，應按上述規(guī)定處理。

六、支付國外傭金，原先按代購代銷業(yè)務在地稅代開發(fā)票繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在營改增后，應該怎么操作？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)的購買方扣繳增值稅時，按照適用稅率計算扣繳增值稅。

七、預售充值卡、會員卡，在銷售時即開具發(fā)票，對于兼營多個不同稅率增值稅項目的納稅人，發(fā)票應當如何開具？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，納稅人先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天；納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，未分別核算的，從高適用稅率。

如果納稅人在預售充值卡、會員卡時即開具發(fā)票的，納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應當繳納增值稅。因納稅人兼營多個不同稅率增值稅項目，無法分別核算，應從高適用稅率繳納增值稅。

如果納稅人在預售充值卡、會員卡時未開具發(fā)票，在持卡人消費后再開具發(fā)票，且能分別核算的，按其適用稅率或者征收率計算繳納增值稅。

八、旅游景區(qū)、勞務派遣等單位如果是一般納稅人抵扣的進項有哪些？

答：購置或租賃辦公用房、購進計算機、復印件、辦公用品、水電暖、車輛、服務等，取得增值稅專用發(fā)票，且符合抵扣條件的，均可以抵扣進項稅額。

九、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）“勞務派遣服務政策”條款約定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。問題：假如我公司5月份支付勞務派遣公司20000元，其中勞務派遣人員工資18000元，管理費2000元，假設勞務派遣公司選擇差額納稅，那么勞務派遣公司能否按18000元開具普通發(fā)票，按2000元開具增值稅專用發(fā)票？

答：可以。

十、房屋租賃已備案申請5%的簡易征收率，但是租戶需要增值稅專用發(fā)票怎么處理？

答：一般納稅人可以按5%的征收率，自行開具增值稅專用發(fā)票。

營改增政策答疑（九）

來源：新疆自治區(qū)國稅局門戶網(wǎng)站 時間：2016年5月23日

一、請問關聯(lián)企業(yè)拆借資金，不收利息，要繳納增值稅嗎？母子公司或關聯(lián)企業(yè)資金拆借要繳納增值稅，那么非關聯(lián)的普通拆解資金要要繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，應視同銷售服務征收增值稅。貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括資金占用費等收入，按照貸款服務繳納增值稅。

企業(yè)間資金拆借行為應按照上述規(guī)定繳納增值稅。

關聯(lián)企業(yè)發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，如企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

二、納稅人2016年5月1日后因稽查查補，需補繳2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅，請問應當開具增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票，如開具增值稅發(fā)票，而稅款需入庫地稅，如何實現(xiàn)？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。

稅款如何入庫，請與當?shù)刂鞴艿囟悪C關聯(lián)系。

三、招標代理機構(gòu)提供招投標代理服務，其取得的收入如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，招投標代理行為，應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

四、物業(yè)費發(fā)票能否抵扣？

答：增值稅一般納稅人從物業(yè)公司所取得的物業(yè)費增值稅專用發(fā)票，符合抵扣規(guī)定的，可以抵扣。

五、我是一家廣告設計噴繪店，提供從設計、噴繪、加工、到制作實體成品一體化服務，原來按3%的征收率繳納增值稅，2015年的營業(yè)額達100多萬元，主管稅務機關讓我辦理一般納稅人登記手續(xù)，要求按17%的稅率繳納增值稅。請問：我店能夠按照廣告業(yè)繳納增值稅？能不能繼續(xù)按3%的征收率繳納增值稅？

答：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。從您描述的經(jīng)營行為看，并未發(fā)生廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等業(yè)務，而是受廣告發(fā)布、宣傳、展示單位或個人的委托，從事制作、加工相關貨物的業(yè)務。您從事的實體成品制作業(yè)務屬于增值稅“提供加工勞務”征稅范圍，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則相關規(guī)定，從事加工勞務的納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準年應征增值稅銷售額50萬元的，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應按銷售額依照17%的增值稅稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于您店年應征增值稅銷售額為100多萬元，超過了小規(guī)模納稅人標準，若不辦理一般納稅人登記手續(xù)，應按照上述規(guī)定繳納增值稅。

因此，建議您店盡快按照主管稅務機關的要求辦理一般納稅人登記，同時，在今后的經(jīng)營中能夠加強財務管理和外購項目管理，如：在日常經(jīng)營活動中外購原材料、固定資產(chǎn)(包括車輛和不動產(chǎn))、租賃服務等時，應要求對方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，您店所取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額就可作為進項稅額，應繳納增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。只有符合增值稅政策規(guī)定，才能夠降低稅收負擔。

六、賓館酒店業(yè)，營業(yè)范圍有場地租賃項目，實際經(jīng)營中有會議室使用的場地租賃費，還有賓館庭院停車費的收取，都按照6%稅率嗎？另外會議室使用費開發(fā)票時可以按場租名稱開嗎？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，賓館酒店出租會議室或提供停車服務，應按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。一般納稅人適用11%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

七、酒店出租會議室，適用“會議展覽服務”還是“不動產(chǎn)出租”？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

酒店出租會議室，應按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃征稅。

八、酒店業(yè)支付的排污費，通訊費否抵扣？

答：支付的排污費，通訊費，符合抵扣條件，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。

九、營改增后企業(yè)通過第三方平臺訂購飛機票后發(fā)生退票，航空公司按照一定比例收取的退票費是否需要繳納增值稅？應按照什么項目繳納增值稅？應如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。

其中價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

航空公司收取的退票費應作為價外費用并入銷售額，按航空運輸服務繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票。

營改增政策答疑（十）

來源：新疆自治區(qū)國稅局門戶網(wǎng)站 時間：2016年5月23日

一、關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價-買入價

不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（2）經(jīng)紀代理服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務

銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅

可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務

銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務

根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運輸企業(yè)

銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（7）客運場站服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費

納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（8）旅游服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計稅方法的建筑服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

可以全額開具專票。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的

銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款

可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價

可以全額開具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構(gòu)的捐款

其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

（13）選擇差額納稅的勞務派遣服務

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

其差額扣除部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款開票問題

為不影響購房者正常辦理業(yè)務，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在收到預收款時，向購房者開具收據(jù)。待購房交易正式完成后，購房者以收據(jù)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)換取增值稅發(fā)票。如果房地產(chǎn)企業(yè)在預收款時開具了發(fā)票，應按照規(guī)定申報繳納增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否按每次收取的金額分次開票，由其自行決定；在每次收到預收款時，應按規(guī)定預繳增值稅稅款。

三、旅游業(yè)、勞務派遣企業(yè)差額征稅如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

四、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目如果無法劃分取得的進項，可以抵扣嗎？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2016年第18號第十三條規(guī)定：一般納稅人銷自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設規(guī)模）

五、賣場出租攤位是按照營改增后的“其它生活服務”還是“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”來征收增值稅？

答：賣場出租攤位應按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

六、建筑安裝企業(yè)不同項目是否可以選擇不同的計稅方法？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第17號）規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務，可以就不同項目分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

七、企業(yè)買賣股票應如何納稅？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，應按金融服務中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

八、我公司自己蓋商鋪用于對外銷售，第一批是去年竣工的，第二批15年底開工，目前尚未竣工。第一批第二批已收的銷售款均已繳納營業(yè)稅，請問第一批第二批是否可申請增值稅簡易征收。特別說明，我公司不是房地產(chǎn)、也不是建筑業(yè)，是市場管理公司，銷售商鋪是否按處置不動產(chǎn)處理？

答:銷售商鋪按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅。如果轉(zhuǎn)讓的是2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法計稅。

九、我們是餐飲企業(yè)，第三方網(wǎng)絡平臺或設備維護開進來的服務費進項票我們這個行業(yè)可以抵扣嗎？

答：支付的服務費，取得增值稅專用發(fā)票且符合抵扣條件的，可以抵扣進項稅額。