案件來(lái)源

    鹽城某新能源公司成立于2011年1月，專門生產(chǎn)制造新能源材料，注冊(cè)資本2000萬(wàn)美元，是注冊(cè)在美屬薩摩亞的某托拉斯公司全資投資設(shè)立的公司。

    當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)稅收征管數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

    1.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未扣繳稅款。2013年10月，該公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由境外股東轉(zhuǎn)讓60%股權(quán)給境內(nèi)某電器公司。經(jīng)查稅務(wù)登記信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)已完成了股東稅務(wù)變更登記，但未發(fā)現(xiàn)有扣繳境外股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅款記錄。因境外股東注冊(cè)地在美屬薩摩亞，屬于避稅地企業(yè)，極有可能存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.固定資產(chǎn)抵扣稅款較大。2011年公司籌建期間，外購(gòu)固定資產(chǎn)設(shè)備抵扣稅款98萬(wàn)元，2012年抵扣380.5萬(wàn)元，抵扣稅款增長(zhǎng)過(guò)快，而企業(yè)在籌建當(dāng)年已建成并開始生產(chǎn)銷售，可能存在多抵稅款的嫌疑。

    3.往來(lái)賬款異常。2012年該企業(yè)其他應(yīng)付款679萬(wàn)元， 2013年為2457萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)過(guò)快。數(shù)據(jù)異常提示，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中極有可能存在隱藏收入少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

    當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查局向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)檢查通知書，要求企業(yè)對(duì)上述稅收風(fēng)險(xiǎn)開展自查。

    自查回復(fù)

    企業(yè)對(duì)稅務(wù)稽查事項(xiàng)作出回復(fù)：

    1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓未扣稅款。2013年10月企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由境外股東轉(zhuǎn)讓60%的股權(quán)給境內(nèi)電器公司，取得轉(zhuǎn)讓所得1285萬(wàn)美元，電器公司在機(jī)構(gòu)所在地已扣繳非居民企業(yè)所得稅790多萬(wàn)元，只是未在被投資企業(yè)所在地繳納，企業(yè)提供了對(duì)方扣繳報(bào)表和完稅證明。

    2.固定資產(chǎn)抵扣較大。主要是2012年企業(yè)籌建結(jié)束，設(shè)備供應(yīng)商集中開票，形成設(shè)備抵扣稅款多達(dá)380.5萬(wàn)元，最終導(dǎo)致當(dāng)年較上年抵扣稅款成倍增長(zhǎng)。

    3.往來(lái)賬款增長(zhǎng)過(guò)快。2013年6月，公司低息向內(nèi)部各管理層集資445萬(wàn)元，用于補(bǔ)充企業(yè)流動(dòng)資金的不足；企業(yè)購(gòu)入設(shè)備時(shí)，尚有貨款1025萬(wàn)元沒有支付，記在往來(lái)賬上；應(yīng)付境內(nèi)某紡織公司往來(lái)款950萬(wàn)元，以及日常企業(yè)零星往來(lái)支出37.1萬(wàn)元，最終形成往來(lái)賬款異常。

    稅務(wù)人員仔細(xì)審核后排除了前兩個(gè)疑點(diǎn)，但對(duì)往來(lái)賬仍存疑問，公司低息支出是否在稅前扣除，應(yīng)付境內(nèi)某紡織公司的往來(lái)內(nèi)容更未解釋。

    追查事實(shí)

    檢查人員依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，最終在往來(lái)賬中揭開了企業(yè)的涉稅秘密。

    公司內(nèi)部低息集資雖在費(fèi)用中開支，但在年度所得稅匯算清繳時(shí)做了納稅調(diào)整，并未影響稅收。不過(guò)，在檢查境內(nèi)某紡織公司業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，一筆異常分錄引起了檢查人員的注意：借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)（投資款）”950萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款——國(guó)內(nèi)某紡織公司”950萬(wàn)元；借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”950萬(wàn)元，貸記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)（投資款）”950萬(wàn)元。分錄內(nèi)容是對(duì)股東利潤(rùn)的分配，奇怪的是，利潤(rùn)分配給了境內(nèi)某紡織公司，但公司登記注冊(cè)股東分別是境外公司和境內(nèi)電器公司，并無(wú)境內(nèi)紡織公司。

    帶著疑問，檢查人員依法約談了企業(yè)。企業(yè)提供了董事會(huì)的決議，說(shuō)出了利潤(rùn)分配的真相。原來(lái)，2013年10月，因境外股東經(jīng)營(yíng)需要，外企某托拉斯公司將原獨(dú)占100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓60%給國(guó)內(nèi)某電器公司，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得1285萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓后外企占40%。同時(shí)討論向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方某紡織公司，用本企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資。次年初，董事會(huì)決定落實(shí)事先商議的境內(nèi)再投資方案，對(duì)境內(nèi)某紡織公司用稅后利潤(rùn)投資950萬(wàn)元人民幣，因資金緊張的原因，此筆款項(xiàng)一直掛賬，企業(yè)未能實(shí)際支付。

    對(duì)此，稅務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)解讀了有關(guān)非居民企業(yè)稅收政策。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第五條規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如果實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

    此筆業(yè)務(wù)，雖然境內(nèi)再投資分配利潤(rùn)沒有實(shí)際支付，但董事會(huì)的決定可以視同已進(jìn)行了股息分配。決定分配之時(shí)，便是扣繳義務(wù)發(fā)生之日。根據(jù)外資占有40%比例，稅后利潤(rùn)分配950萬(wàn)元，應(yīng)扣繳某托拉斯公司非居民企業(yè)所得稅950×40%×10%=38（萬(wàn)元），并依法加收滯納金。企業(yè)表示無(wú)異議，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

    稅案思考

    關(guān)注異常信息。本案通過(guò)關(guān)注外資企業(yè)變更股權(quán)的登記變化，查尋往來(lái)賬中隱匿的對(duì)外企的利潤(rùn)分配，追征非居民企業(yè)少繳的稅款。關(guān)注企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)期的稅款抵扣變化，分析企業(yè)稅款抵扣的異常動(dòng)因。通過(guò)查看公司籌建以來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，審查報(bào)送數(shù)據(jù)，尤其是異常數(shù)據(jù)背后的涉稅疑點(diǎn)。要求評(píng)查人員把好案頭審核關(guān)，運(yùn)用分析比對(duì)調(diào)查等科學(xué)方法，全面透視企業(yè)涉稅資料，抓住異常涉稅數(shù)據(jù)，把脈整合涉稅疑點(diǎn)。

    重視實(shí)地檢查。納稅人回復(fù)仍然不能釋疑的，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地檢查，挖掘風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的真正原因，查找風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的背后事實(shí)。檢查中，善用事實(shí)說(shuō)話，讓納稅人切身感悟到涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，增強(qiáng)企業(yè)防范涉外稅收意識(shí)，防止?jié)撛陬愃频娘L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，做到提高評(píng)查質(zhì)效，引導(dǎo)納稅遵從。

    作者單位：江蘇省鹽城市響水縣國(guó)稅局