日前，寧波A公司向國稅機(jī)關(guān)申報代扣繳非居民企業(yè)所得稅150萬元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。這意味著，寧波市象山縣國稅局在非居民企業(yè)股息紅利所得稅管理方面的創(chuàng)新嘗試收到了顯著成效。

　　目前我國各地在非居民股息紅利所得稅征管上，普遍時間滯后。只有當(dāng)外資企業(yè)股利分配后，申請對外支付外匯開具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付備案表》時，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能獲得相關(guān)的股利分配信息。

　　若外資企業(yè)分配利潤后不對外支付，或轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用或投資新企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般無法及時獲知企業(yè)已分配利潤，極易造成非居民股息紅利企業(yè)所得稅流失。

　　為破解這個難題，象山縣國稅局近期經(jīng)過研究，嘗試主要從兩個方面進(jìn)行非居民股息紅利所得稅征管創(chuàng)新。

　　一方面，梳理非居民企業(yè)利潤分配和轉(zhuǎn)增的財務(wù)處理過程，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的征管數(shù)據(jù)狀況，設(shè)置信息化風(fēng)險監(jiān)控條件，提出信息化需求。根據(jù)這些需求，信息中心編程人員在稅收綜合征管軟件與外圍系統(tǒng)中摸索取數(shù)位置，編制腳本程序，并將程序放到SQL數(shù)據(jù)庫平臺中運(yùn)行。通過如此結(jié)合，編制出相對科學(xué)精確的非居民股息紅利所得稅征管風(fēng)險監(jiān)控模塊。另一方面，建立非居民股息紅利所得稅征管團(tuán)隊(duì)，由團(tuán)隊(duì)人員一起對相關(guān)問題企業(yè)進(jìn)行分析、檢查、溝通和納稅處理。

　　非居民股息紅利所得稅征管風(fēng)險監(jiān)控模塊投入運(yùn)行后，管理團(tuán)隊(duì)通過該模塊很快發(fā)現(xiàn)幾家指標(biāo)異常的外資企業(yè)。經(jīng)進(jìn)一步篩選，團(tuán)隊(duì)人員將寧波A公司作為重點(diǎn)檢查對象。

　　這家成立于2005年10月的企業(yè)，外資占60%，主營汽車高檔內(nèi)飾件生產(chǎn)。軟件監(jiān)控顯示，該公司2008年開始盈利，享受過渡期“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，同年底經(jīng)審計后損益表凈利潤757.03萬元，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤期末數(shù)為526.7萬元。2012年底，該公司經(jīng)審計后資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤期末數(shù)為2794.18萬元，2013年底經(jīng)審計后損益表凈利潤為681.41萬元，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤期末數(shù)為907.45萬元。顯然，企業(yè)盈利而未分配利潤期末數(shù)遠(yuǎn)小于期初數(shù)，存在未分配利潤大量減少情況，實(shí)收資本由1000萬元變?yōu)?1250萬元，可能存在未分配利潤轉(zhuǎn)增股本現(xiàn)象。

　　管理團(tuán)隊(duì)經(jīng)電話詢問得知，該公司于2013年11月進(jìn)行了增資擴(kuò)股，現(xiàn)金增資7750萬元，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本2500萬元，但一直未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊資本的稅務(wù)登記變更。

　　根據(jù)相關(guān)情況，管理團(tuán)隊(duì)到A公司調(diào)查取證。問明稅務(wù)人員的來意后，A公司財務(wù)總監(jiān)提出異議：A公司2008年后形成的未分配利潤、盈余公積，主要為鼓勵外商投資企業(yè)過渡期享受“兩免三減半”優(yōu)惠，且未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，外國投資方并未收到利潤分配，尚在A公司用于日常經(jīng)營，其總體權(quán)益未變，因此轉(zhuǎn)增資本不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，否則有重復(fù)征稅的嫌疑，外國投資方肯定不同意。

　　聽罷此言，稅務(wù)人員拿出稅法書，開始深入細(xì)致的解釋——

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，要依法繳納企業(yè)所得稅。另外，未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本行為在稅法上被視同利潤分配，因股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)增部分也可以作為投資的計稅成本予以扣除，如果未轉(zhuǎn)增，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價需要包含未分配利潤。如果先分配再轉(zhuǎn)讓，2008年開始形成的利潤分配后，外國投資者按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定要繳納股息紅利企業(yè)所得稅。

　　而且，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　因此，A公司用2008年1月1日以后產(chǎn)生的未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視同稅后利潤分配給外國投資者，外國投資者按投資比例享有的部分應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅率一般為10%。若投資方所在國（或地區(qū)）與我國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定中適用低于10%稅率的，按協(xié)定低稅率計征，所繳稅款在外國投資者所在地可抵免，不存在重復(fù)征稅的問題。

　　另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第五條規(guī)定：中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。因此，A公司作為扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。

　　聽完如此詳盡的講解，A公司財務(wù)總監(jiān)心悅誠服地表示一定積極向外國投資方做好相關(guān)解釋與說服工作。不久，A公司向國稅機(jī)關(guān)申報扣繳非居民企業(yè)所得稅150萬元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

　　除A公司外，該局這次非居民風(fēng)險疑點(diǎn)排查另補(bǔ)征企業(yè)所得稅165萬元。

來源：中國稅務(wù)報 丨 作者：竺繼榮 李瑞祥 陳鑫