淺析企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出納稅調(diào)整四步法 發(fā)布日期:2016年01月06日 來(lái)源:新疆地稅局 作者:阿勒泰地區(qū)地稅局 隋桂華 隨著新疆社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念也在不斷拓展創(chuàng)新,管理模式和經(jīng)營(yíng)方式更趨于多元化,關(guān)聯(lián)企業(yè)越來(lái)越多,從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資也呈現(xiàn)出多元上升趨勢(shì)。對(duì)于企業(yè)所得稅征管來(lái)說(shuō),企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出的納稅調(diào)整是正確計(jì)算企業(yè)所得稅一個(gè)重要的內(nèi)容,屬于企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)范疇,涉及到資本弱化管理的內(nèi)容,實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜,加之該項(xiàng)業(yè)務(wù)在以前年度涉及較少,使得對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出如何正確的進(jìn)行納稅調(diào)整,成為了納稅人自行進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳和稅務(wù)征管的難點(diǎn)問(wèn)題。本文試從實(shí)務(wù)操作的角度,通過(guò)對(duì)境內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除稅收政策的解析,力求將難以把握的稅收政策轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單明了的四步操作法,以供基層稅務(wù)人員和納稅人參考。 一、涉及企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出的稅收政策 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出涉及的稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件主要有: (一)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 (二)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 (三)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)) (四)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)) 二、涉及企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款利息的相關(guān)稅收概念 為更好的理解把握涉及企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出的稅收政策,我們首先來(lái)解析幾個(gè)相關(guān)的稅收概念: (一)關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方,是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。具體是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系: 1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 2.一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。 3.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 6.一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 8.一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。 具體來(lái)說(shuō)企業(yè)關(guān)聯(lián)方主要有: 1.該企業(yè)的母公司。 2.該企業(yè)的子公司。 3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。 5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。 6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 8.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)等。 (二)資本弱化管理 資本弱化管理,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。 (三)實(shí)際稅負(fù) 實(shí)際稅負(fù),是指各企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅占應(yīng)納稅所得額的比例。 通常情況下為各企業(yè)當(dāng)年實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率。 (四)獨(dú)立交易原則 獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 (五)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y,包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括: 1.關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資; 2.無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資; 3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 (六)關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資 關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分。 關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資具體分為三種情況確定: 1.若所有者權(quán)益≥實(shí)收資本(股本)+資本公積,則權(quán)益投資=所有者權(quán)益 2.若所有者權(quán)益<實(shí)收資本(股本)+資本公積,則權(quán)益投資=實(shí)收資本(股本)+資本公積 3.若實(shí)收資本(股本)+資本公積<實(shí)收資本(股本),則權(quán)益投資=實(shí)收資本(股本)。 (七)關(guān)聯(lián)債資比例 關(guān)聯(lián)債資比例,是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。其計(jì)算公式為: 關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和 其中:各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 (八)實(shí)際支付利息 實(shí)際支付利息是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 二、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可以從兩個(gè)方面把握: 第一,同時(shí)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 1.借款利率標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不得超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。 2. 關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1。 第二,把握兩個(gè)例外 1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 2.該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(一般情況下,符合這一條件的就可認(rèn)為是符合獨(dú)立交易原則。) 三、關(guān)聯(lián)方利息支出納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)操作 為了更直觀的闡述關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)操作方法,本文采用實(shí)例解析法。 案例:某市礦山企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%,2014年度該企業(yè)發(fā)生如下與借款利息有關(guān)的業(yè)務(wù): (一)2013年12月該企業(yè)向商業(yè)銀行貸款2000萬(wàn)元,期限3年,年利率為6%,2014年支付利息120萬(wàn)元。該筆貸款由該企業(yè)投資額占30%的丁公司提供擔(dān)保并負(fù)有連帶責(zé)任。該企業(yè)每年支付丁公司擔(dān)保費(fèi)50萬(wàn)元。假設(shè)同類同期貸款市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為40萬(wàn)元。丁公司實(shí)際稅負(fù)為15%,根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。 (二)2014年1月該企業(yè)的母公司甲公司通過(guò)建設(shè)銀行向該企業(yè)提供委托貸款,貸款金額20000萬(wàn)元,期限5年,利率為8%,利息直接由該企業(yè)向建設(shè)銀行支付,當(dāng)年支付利息1600萬(wàn)元。甲公司實(shí)際稅負(fù)為15%,根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合獨(dú)立交易原則。 (三)2014年4月該企業(yè)向工商銀行貸款3000萬(wàn)元,期限3年,年利率為6%,當(dāng)年支付利息135萬(wàn)元,該筆貸款由與該企業(yè)受同一母公司控制的乙公司提供擔(dān)保并負(fù)有連帶責(zé)任。該企業(yè)每年支付乙公司擔(dān)保費(fèi)55萬(wàn)元。假設(shè)同類同期貸市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為55萬(wàn)元。乙公司實(shí)際稅負(fù)為25%。 (四)2014年4月該企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)的丙公司借款2000萬(wàn)元,期限1年,合同約定年利率為8%,當(dāng)年支付利息120萬(wàn)元。金融企業(yè)同類同期貸款利率為6%。丙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為20%,根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。 經(jīng)計(jì)算,該企業(yè)2014年度各月平均所有者權(quán)益之和為6000萬(wàn)元;各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為24000萬(wàn)元。 假設(shè)該企業(yè)上述關(guān)聯(lián)方借款利息支出都與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān);該企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)備、保存和并提供了同期資料。 根據(jù)上述資料,按下列步驟進(jìn)行關(guān)聯(lián)方利息支出的納稅調(diào)整: 第一步,對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出進(jìn)行相關(guān)性審核。 對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出,只有與企業(yè)收入直接相關(guān)的部分,才允許扣除。不相關(guān)部分,要進(jìn)行納稅調(diào)整。 上例中,資料顯示該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方借款利息支出均與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān),符合相關(guān)性原則。 第二步,對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出是否超過(guò)利率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核,確認(rèn)該部分的不允許稅前扣除額。 對(duì)于關(guān)聯(lián)方利息支出是否符合借款利率標(biāo)準(zhǔn)、支付其他具有利息性質(zhì)費(fèi)用是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核。 根據(jù)上例資料計(jì)算分析如下: (單位:萬(wàn)元)
1.該企業(yè)向商業(yè)銀行貸款為非關(guān)聯(lián)方金融企業(yè)貸款,由該企業(yè)投資額占30%的丁公司提供擔(dān)保并負(fù)有連帶責(zé)任,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。其中: 向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息120萬(wàn)元符合借款利率標(biāo)準(zhǔn);支付丁公司的擔(dān)保費(fèi)50萬(wàn)屬于企業(yè)的實(shí)際利息支出,但不符合獨(dú)立交易原則,不允許稅前扣除金額為10萬(wàn)元。 2.該企業(yè)向建設(shè)銀行的貸款,是其母公司通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的委托貸款,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。借款利息是直接向金融機(jī)構(gòu)支付的,借款利息1600萬(wàn)元符合借款利率標(biāo)準(zhǔn)。 3.該企業(yè)向工商銀行的貸款,由與該企業(yè)受同一母公司控制的乙公司提供擔(dān)保并負(fù)有連帶責(zé)任,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。其中:直接向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息135萬(wàn)元符合借款利率標(biāo)準(zhǔn); 支付乙公司的擔(dān)保費(fèi)55萬(wàn)元,屬于企業(yè)的實(shí)際利息支出,其支付的擔(dān)保費(fèi)與同類同期貸款市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)相同,符合獨(dú)立交易原則。 4.該企業(yè)直接向其聯(lián)營(yíng)的丙公司的借款,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。貸款利率為8%,支付利息90萬(wàn)元,但金融企業(yè)同類同期貸款利率為6%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)不允許稅前扣除金額為30萬(wàn)元。 5.上述業(yè)務(wù)中不允許稅前扣除額為40萬(wàn)元。 第三步,對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資是否超過(guò)債資比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核,確認(rèn)不允許稅前扣除額。 1.首先計(jì)算該企業(yè)超過(guò)債資比例標(biāo)準(zhǔn)的利息支出 該企業(yè)為礦山企業(yè),屬于財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件所列的其他企業(yè)范疇,其關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn)為2:1。 該企業(yè)關(guān)聯(lián)方債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=24000/6000=4 年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方利息=利息水平合理的部分=160+1600+190+90=2040(萬(wàn)元) 該企業(yè)超過(guò)債資比例標(biāo)準(zhǔn)的利息支出=年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)=2040×(1-2/4)=1020(萬(wàn)元) 2.將超過(guò)債資比例標(biāo)準(zhǔn)的利息支出在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,確認(rèn)該部分不允許稅前扣除額 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,分三種情況處理: 1.分配給實(shí)際稅負(fù)不低于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除; 2.分配給實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息,該企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的準(zhǔn)予扣除; 3.分配給實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息,不符合獨(dú)立交易原則的部分不得扣除。 根據(jù)上例資料計(jì)算分析如下:
1.商業(yè)銀行貸款由關(guān)聯(lián)企業(yè)丁公司提供擔(dān)保并負(fù)有連帶責(zé)任,丁公司實(shí)際稅負(fù)為15%,低于該企業(yè),根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則,其超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn)分配的利息81.6萬(wàn)元不允許稅前扣除。 2.建設(shè)銀行貸款是由其境內(nèi)母公司通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的委托貸款,甲公司實(shí)際稅負(fù)為15%,低于該企業(yè),根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合獨(dú)立交易原則,其超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn)分配的利息795.6萬(wàn)元準(zhǔn)予在稅前扣除。 3.工商銀行貸款由關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司提供擔(dān)保并負(fù)連帶責(zé)任,乙公司實(shí)際稅負(fù)為25%,與該企業(yè)相同,其超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn)分配的利息91.8萬(wàn)元準(zhǔn)予在稅前扣除。 4.直接向關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司貸款,丙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為20%,低于該企業(yè),根據(jù)企業(yè)提供的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則,其超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例標(biāo)準(zhǔn)分配的利息51萬(wàn)元不允許稅前扣除。 5.上述業(yè)務(wù)中不允許稅前扣除額為132.6萬(wàn)元。 第四步:確定該企業(yè)關(guān)聯(lián)方的利息支出的納稅調(diào)整額 該企業(yè)不允許稅前扣除的利息支出=超出合理標(biāo)準(zhǔn)不允許扣除的部分+超過(guò)債資比例標(biāo)準(zhǔn)且不符合獨(dú)立交易原則不允許扣除的部分40+132.6=172.6(萬(wàn)元)。 綜上所述,該企業(yè)2014年關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額172.6萬(wàn)元。 四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示 (一)企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出(該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的除外),如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料,證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。具體資料包括: 1.企業(yè)償債能力和舉債能力分析; 2.企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析; 3.企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明; 4.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況; 5.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件; 6.企業(yè)提供的抵押品情況及條件; 7.擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件; 8.同類同期貸款的利率情況及融資條件; 9.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件; 10.其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供上述同期資料的,其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (二)企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的,一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 (三)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 |
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來(lái)自: 幸福在這里 > 《學(xué)習(xí)課堂》