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淺析授予限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 轉(zhuǎn)載自《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》（非執(zhí)業(yè)會(huì)員版）2016年第1期總第32期 應(yīng)唯 財(cái)政部會(huì)計(jì)司巡視員 近年來(lái)，越來(lái)越多的上市公司采取授予其員工限制性股票（普通股）的方式，以增強(qiáng)公司凝聚力，激勵(lì)員工為公司創(chuàng)造價(jià)值提供服務(wù)。從目前上市公司公告的授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)方案看，其主要特點(diǎn)有：一是上市公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期、解鎖期和解鎖條件；二是授予對(duì)象一般為董事、高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員及其他核心員工；三是鎖定期和解鎖期內(nèi)，已發(fā)行給公司激勵(lì)對(duì)象的限制性股票不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件的限制性股票予以解鎖，可自由流通；未達(dá)到解鎖條件的限制性股票將由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即回購(gòu)并注銷。但某些情況下已解鎖的限制性股票可能還存在其他相關(guān)限售規(guī)定，例如，有些公司在限制性股票激勵(lì)方案中規(guī)定，持有限制性股票的員工在其任職期內(nèi)每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)所持本公司股份總數(shù)的25%，離職后半年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所持本公司股份等；四是解鎖條件通常包括服務(wù)期限條件（例如員工留任至解鎖日并考核合格）和業(yè)績(jī)條件（例如公司凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)收入等業(yè)績(jī)指標(biāo)達(dá)標(biāo)）。 由于限制性股票股權(quán)激勵(lì)的上述特征，其會(huì)計(jì)處理存在一定的特殊性。按照限制性股票發(fā)行、鎖定期和解鎖期、解鎖日等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)處理涉及股份支付的確認(rèn)和計(jì)量、權(quán)益工具和債務(wù)工具的分類與計(jì)量、每股收益等不同準(zhǔn)則的規(guī)定，具體涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要包括：上市公司授予公司激勵(lì)對(duì)象而發(fā)行股份如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（即授予日的會(huì)計(jì)處理）、等待期內(nèi)（鎖定期和解鎖期）如何考慮與權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理、上市公司分配與限制性股票相關(guān)的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理，以及每股收益的計(jì)算等。本文將結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》（以下簡(jiǎn)稱《股份支付準(zhǔn)則》）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)—每股收益》（以下簡(jiǎn)稱《每股收益準(zhǔn)則》）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《解釋7號(hào)》）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)此類股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。 一、授予日的會(huì)計(jì)處理 通常情況下，上市公司發(fā)行股份按照發(fā)行股份籌集的資金在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，按 |
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