合伙企業(yè)所有者權(quán)益會計(jì)處理(王淑敏)
2009-9-25 9:27 王淑敏 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成,合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)常見于法律、醫(yī)藥、注冊會計(jì)師等行業(yè)中。合伙企業(yè)的規(guī)模通常較小。
由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同,因此在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)上也有很多不同之處,尤其是合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算與公司制企業(yè)明顯不同,下面結(jié)合合伙企業(yè)的特點(diǎn),對涉及合伙企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的相關(guān)會計(jì)處理作一探討。
一、“合伙人資本”賬戶
合伙企業(yè)接受合伙人投資的會計(jì)處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會計(jì)處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下:
1.設(shè)置的會計(jì)科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算,合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶,由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶,合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。
2.“合伙人資本”賬戶與“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同?!皩?shí)收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外。還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少?!昂匣锶速Y本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。
值得注意的是:《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資,也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資,需要評估作價的,可以由全體合伙人協(xié)商確定,也可以由全體合伙人委托法定評估機(jī)構(gòu)評估。合伙人以勞務(wù)出資的,其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定,并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價辦法。筆者認(rèn)為可用以下三種方式確認(rèn)勞務(wù)投資額:
?、賹ζ髽I(yè)有突出貢獻(xiàn)的合伙企業(yè)發(fā)起人,在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù),經(jīng)全體合伙人同意后,可計(jì)入開辦費(fèi)。作為該合伙人的投資;