四、舉例說(shuō)明合伙人各所有者權(quán)益賬戶的具體運(yùn)用：

        以A&B合伙企業(yè)為例，該企業(yè)在營(yíng)業(yè)的第一年有凈收入300000元，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人可以在每個(gè)月的最后一天提款5000元，每個(gè)合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在1月1日投入800000元。

        1月1日收到A和B的投資：

       借 銀行存款 1200000

         貸 合伙人資本——A 400000 ，B 800000。

        4月1日又收到A的投資：

       借 銀行存款 100000

         貸 合伙人資本——A 100000。

        1至12月A和B每月提款5000元，年末A和B的“合伙人提款”賬戶累計(jì)提款額各60000元。

       每月末A和B提款時(shí)的賬務(wù)處理：

       借 合伙人提款——A 5000 ， B 5000

         貸 銀行存款 10000。年末，

       結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人提款”賬戶余額：

       借 合伙人資本——A 60000 ， B 60000

         貸 合伙人提款——A 60000 ， B60000。

       該合伙企業(yè)第一年實(shí)現(xiàn)凈收益300000元，年末應(yīng)該按合伙協(xié)議中規(guī)定的分?jǐn)偙壤诟骱匣锶酥g進(jìn)行分?jǐn)偂Ｎ覈?guó)《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的成功的因素包括各合伙人提供的勞務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量及所投入的資本量和合伙人在某一職業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的能力或威望，所以在協(xié)商收入分享計(jì)劃時(shí)將支付合伙人工資以及按個(gè)人資本賬戶余額計(jì)算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的規(guī)定是可能的。下面舉例說(shuō)明幾種主要的合伙人損益分?jǐn)偟姆椒ǎ?、平均分?jǐn)偅浩骄謹(jǐn)傦@然是一種最簡(jiǎn)單的分?jǐn)偡椒?，同時(shí)也是一種最常用的分?jǐn)偡椒?，很多合伙企業(yè)協(xié)議規(guī)定合伙企業(yè)損益采用平均分?jǐn)偂＝由侠?，A&B合伙企業(yè)第一年有凈收入300000元，若采用平均分?jǐn)偅淠昴┑馁~務(wù)處理為：借 合伙人損益 300000 貸 合伙人資本——A 150000 ， B 150000。2、按某一特定比率分?jǐn)偅阂恍┖匣锲髽I(yè)協(xié)議約定某一特定比率分?jǐn)偅ㄒ苍S由于某合伙人擁有更多的經(jīng)驗(yàn)或更高的個(gè)人能力），而非最初的投資比率。需要注意的是合伙企業(yè)協(xié)議約定的特定比率可以是對(duì)凈收益和凈損失進(jìn)行同一比率的約定，也可以分別對(duì)凈收益和凈損失進(jìn)行不同比率的約定。比如以A&B合伙企業(yè)為例，其合伙企業(yè)協(xié)議可以約定A60%,B40%的比率分?jǐn)們羰找婧蛢魮p失；也可以約定A60%,B40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分?jǐn)偦蛞云渌嚷史謹(jǐn)?。接上例，假如A&B合伙企業(yè)協(xié)議約定A60%,B40%的比率分?jǐn)們羰找婧蛢魮p失，則年末分?jǐn)倱p益的賬務(wù)處理為：借 合伙人損益 300000 貸 合伙人資本——A 180000 ， B 120000。3、以合伙人資本賬戶余額分?jǐn)倱p益：以每個(gè)合伙人投入資本的比率來(lái)分?jǐn)偤匣锲髽I(yè)損益在那些大量投資是企業(yè)成功的主要因素的合伙企業(yè)中很常見(jiàn)。而作為分?jǐn)傄罁?jù)的合伙人資本賬戶余額又有以下四種，合伙企業(yè)協(xié)議中一定要事先做出明確的規(guī)定，以避免爭(zhēng)議。（1）原始資本投資額；（2）每年年初資本賬戶余額；（3）每年年末資本賬戶余額（提款和凈收益或凈損失分配前，主要考慮到有合伙人追加投資）；（4）每年資本賬戶的平均余額。繼續(xù)以A&B合伙企業(yè)為例，假設(shè)合伙企業(yè)協(xié)議規(guī)定以原始資本投資額的比率為分?jǐn)們魮p益的比率，第一年的凈收益300000元分?jǐn)側(cè)缦拢篈：300000*400000/1200000=100000（元）B：300000*800000/1200000=200000（元）假設(shè)以每年年末資本賬戶余額的比率分?jǐn)們魮p益（在提款和凈收益分配之前），第一年的凈收益300000元分?jǐn)側(cè)缦拢篈：300000*500000/1300000=115000（元）【四舍五入取整】B：300000*800000/1300000=185000（元）【四舍五入取整】結(jié)轉(zhuǎn)合伙人損益至合伙人資本的會(huì)計(jì)分錄同上。除上述三種合伙人損益分?jǐn)偟姆椒ㄖ猓€有根據(jù)合伙人資本賬戶余額計(jì)算利息并以特定比率分配息后凈收益或凈損失的方法，以及先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分?jǐn)偟确椒?。這里不能一一介紹。

        五、合伙人退伙的核算：我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定合伙人退伙，其他合伙人應(yīng)當(dāng)與該退伙人按照退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，退還退伙人的財(cái)產(chǎn)份額。退伙人對(duì)給合伙企業(yè)造成的損失負(fù)有賠償責(zé)任的，相應(yīng)扣減其應(yīng)當(dāng)賠償?shù)臄?shù)額。退伙人在合伙企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額的退還辦法，由合伙協(xié)議約定或者由全體合伙人決定，可以退還貨幣，也可以退還實(shí)物。退伙人對(duì)基于其退伙前的原因發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。從合伙企業(yè)法的規(guī)定可知合伙人退伙應(yīng)按退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，退還退伙人的財(cái)產(chǎn)份額。但并沒(méi)有明確進(jìn)行退伙結(jié)算時(shí)是按退伙時(shí)合伙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值還是現(xiàn)行公允價(jià)值，考慮到合伙企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)逐漸形成商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，合伙人退伙采用現(xiàn)行公允價(jià)值更為合理。這就要求在合伙人退伙時(shí)對(duì)合伙企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。合伙企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額可以作為合伙企業(yè)支付給退伙人的紅利；相反，一個(gè)急于離開(kāi)運(yùn)營(yíng)不善的合伙企業(yè)的合伙人也可能會(huì)接受少于他退伙時(shí)可得到的份額，這時(shí)可以將要退伙的合伙人資本賬戶的余額與協(xié)議約定支付的款項(xiàng)之間的差額作為紅利在現(xiàn)存合伙人之間分?jǐn)偂＠?，A準(zhǔn)備從A,B&C合伙企業(yè)中退伙，每個(gè)合伙人資本賬戶余額都是60000元，凈損益平均分?jǐn)偂＜偃鏏退伙時(shí)合伙企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為30000元，A,B&C每個(gè)合伙人可分享10000元的正商譽(yù)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)只應(yīng)當(dāng)一個(gè)企業(yè)作為整體存在并只有當(dāng)一個(gè)企業(yè)被收購(gòu)或合并時(shí)方可確認(rèn)。所以，A退伙時(shí)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借 合伙人資本——A 60000，B 5000, C 5000 貸 現(xiàn)金 70000。若A從合伙企業(yè)退伙得到50000元，則A退伙時(shí)合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借 合伙人資本——A 60000 貸 現(xiàn)金 50000 貸 合伙人資本——B 5000 , C 5000。