一般企業(yè)稅務注銷詳解

　　　　　　　　文/鄭大世

最近經(jīng)常看到很多人對于企業(yè)稅務注銷的問題，于是就想著好好理一下企業(yè)注銷的大概流程和具體操作。

一、企業(yè)注銷流程

（一）領取并填寫《注銷稅務登記申請表》或《清稅申報表》。

對于非三證合一的企業(yè)或者個體工商戶注銷，需要領取《注銷稅務登記申請表》。對于三證合一的企業(yè)，領取的是《清稅申報表》，而不是《注銷稅務登記申請表》。

一般來說，各地主管稅務局網(wǎng)站文書下載里會有，如果沒有，也可以去當?shù)囟悇詹块T納稅服務大廳去領取。

這里要注意，一是《注銷稅務登記申請表》國稅和地稅可能會不一樣，二是各地的《注銷稅務登記申請表》也會不一樣。所以建議去當?shù)囟悇詹块T網(wǎng)站或納稅大廳下載或領取。例如，非本地稅務部門網(wǎng)站的《注銷稅務登記申請表》下載了可能和本地不一樣，結果還是要重新領取或下載。

《注銷稅務登記申請表》與《清稅申報表》樣表如下（注：《注銷稅務登記申請表》可能各地會有所不同。）：

注銷稅務登記申請表

清稅申報表

（二）將上面填好的《注銷稅務登記申請表》或《清稅申報表》送交主管稅務機關（一般是納稅服務大廳），并提供下列有關證件、證明、資料：

1、董事會的決議以及其他有關證件;（其他證件主要是指股東會決議及董事、股東身份證復印件。這里注意，如果僅一個董事，沒有董事會，只需董事在下面模板改為一個，并簽名即可，如果非企業(yè)，不需要股東會決議。）

2、稅務登記證件正副本、《發(fā)票購用印制簿》、剩余的空白發(fā)票和其他稅收票證;

主管稅務機關要求提供的其他有關證件、證明、資料。（有些稅務部門會要求提供公司章程復印件）

董事會決議模板如下：

股東會決議模板如下：

（三）提交申請表后，企業(yè)需要到主管區(qū)局申請清繳發(fā)票和清繳稅款。（有些地方是直接在納稅服務大廳進行清繳發(fā)票）

所謂清繳稅款：

一是正常稅款申報方面，例如2月發(fā)生增值稅業(yè)務需納增值稅1000元，在3月10日準備注銷，必然要在申報期（3月15日）內，將這1000元申報繳清。又如2015年11月10日開始清算注銷，此時應將2015年1月1日至2015年11月9日作為企業(yè)所得稅一個年度，進行申報繳納企業(yè)所得稅。

二是如果賬面上有存貨或固定資產(chǎn)，建議進行處理。（這里的處理，無論是真正賣出，還是直接賣給股東或是分配給股東，因為都涉及增值稅，所以如果無法真正出售，直接按銷售給股東處理，價格可適情況比市價或賬面資產(chǎn)低些，但不能過低，以免引起不必要麻煩）。

另外，如果是個體工商戶注銷，存貨分回給個體工商戶，一般不存在存貨繳納增值稅。

三是填寫《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》，并按表繳納企業(yè)所得稅。具體填寫在下面第二節(jié)敘述。

在繳清稅款和發(fā)票后，主管稅務局（一般是企業(yè)所在區(qū)局）會在注銷申請表或清稅申報表上將相關情況填寫完畢，然后納稅服務大廳憑已簽注的注銷申請表或清稅申報表，注銷稅務登記或者打印出具《清稅證明》。

憑此到工商按工商要求提供的其他材料一起，正式注銷企業(yè)或個體工商戶登記。

一般公司到工商注銷需帶資料如下：

1.股東會決議 ；2. 公司清算組組成決議；3. 注銷申請書； 4. 備案通知單；5. 指定委托書；6. 在公開發(fā)行的報紙上發(fā)布的注銷公告；7. 國、地稅注銷證明原件及復印件；8. 營業(yè)執(zhí)照正、副本原件?！　?/span>

二、《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》填寫指南

企業(yè)所得稅清算主要涉及四個表：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》、《資產(chǎn)處置損益明細表》、《負債清償損益明細表》、《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》。

填寫時，對于資產(chǎn)，賬面價值填寫賬面上資產(chǎn)凈值，比如固定資產(chǎn)賬面價值，應填寫固定資產(chǎn)原值減去減值準備和折舊后的賬面凈值。而計稅基礎一般是資產(chǎn)在稅法上的價值，比如固定資產(chǎn)，只能按稅法規(guī)定的原值減去符合稅法規(guī)定的年限的折舊，而不包含減值準備。

對于負債，一般來說，賬面價值和計稅基礎是相等的。而負債的清償金額小于計稅基礎，實質就是少還了債，例如企業(yè)欠張三1000元，現(xiàn)在注銷時只還了600元，另400元張三不再要求企業(yè)還了，這時候實質上是企業(yè)等于還了張三1000元,張三又白送了企業(yè)400元，所以企業(yè)要確認收益400元。

對于小企業(yè)，可以直接按上述資產(chǎn)和負債來填列，而對于規(guī)模稍大的企業(yè)，要先編制清算時的資產(chǎn)負債表，然后按資產(chǎn)負債表進行填列。

實例：鄭大世足球公司2015年11月5日正式終止經(jīng)營，開始清算注銷，至2016年1月20日，辦理完成清算相關事項，到稅務部門提交《企業(yè)清算所得稅申報表》。

已知鄭大世足球公司采用企業(yè)會計準則且2015年11月5日資產(chǎn)負債及所有者權益如下表所示：

對于資產(chǎn)，假設應收賬款只能收回4000元，其他應收款只能收回3000元，存貨原價為2500元，計提了500元跌價準備，變現(xiàn)出售價為1000元（不含增值稅），無形資產(chǎn)變現(xiàn)價值為零，長期待攤費用無可變現(xiàn)價值。則填資產(chǎn)處置損益表如下：

資產(chǎn)處置損益明細表

填報時間：2016年1月20日 金額單位：元（列至角分）

注意：有*行次由執(zhí)行企業(yè)會計制度的填報；標有＃行次由執(zhí)行企業(yè)會計準則的填報，不搞弄混了。同時，對于企業(yè)收不回的應收賬款和其他應收款損失，應進行專項申報，否則該損失不得稅前扣除。

對于負債，假設應付票據(jù)對方公司同意不需要清償，應付賬款對方公司同意只需支付1000元，預收賬款對方公司同意不需要清償，其他都按規(guī)定支付。則填負債清償損益表如下：

負債清償損益明細表

填報時間：2016年1月20日 金額單位：元（列至角分）

注意：對于預計負債，在稅法上不承認，也就是計稅基礎為0。

假設清算支付了會計清算報酬100元，以前年度可以彌被的虧損為3000元.則企業(yè)清算所得稅申報表填寫如下：

中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表

清算期間：2015年11月 5 日至2016年 1 月 20 日

納稅人名稱：鄭大世足球公司

納稅人識別號： XXXXXX 　　　　　　金額單位：元（列至角分）

注意:這里如果有利潤，稅率為25%，而不論注銷前是否享受小微企業(yè)優(yōu)惠。

剩余財產(chǎn)計算和分配明細表

填報時間：2016年 1 月 20 日 金額單位：元（列至角分）

注意：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格＝全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格金額（即資產(chǎn)處置損益明細表中可變現(xiàn)價值或交易價格豎列之和）.

清算費用包括：清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，如清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。

其他債務：清算過程中償還的其他債務，記住，是償還的債務，未償還的不屬于。

盈余公積以及累計未分配利潤應是包括企業(yè)清算損益后的金額，如上例中，清算所得利潤為200元，彌補虧損，累計未分配利潤從-2500元減少為-2300元。

分配的財產(chǎn)金額＝剩余財產(chǎn)*投資比例

確認為股息金額＝（盈余公積+累計未分配利潤）*投資比例

股東為個人或合伙企業(yè)等不需要交企業(yè)所得稅的股東，不需要填寫確認為股息金額。同時，如果（盈余公積+累計未分配利潤）小于零，則按零填寫。

三、一般納稅人留抵稅額注銷時的處理

對于一般納稅人，如果有留抵稅額時注銷，現(xiàn)階段一般各地有兩種標準，一種是不承認留抵稅額，也就是說不需要在清算的四個表中填報；另一種是認定為企業(yè)應交稅費，在《負債清償損益明細表》應交稅費科目下填寫。

企業(yè)在注銷時，如果涉及留抵稅額問題，建議與本地稅務部門進行溝通，盡量爭取能夠在《負債清償損益明細表》應交稅費科目填寫確認損益。

接第二節(jié)例子，假設鄭大世足球公司有增值稅留抵稅金300元，企業(yè)存貨按1000元銷售，此時，企業(yè)剩余留抵稅額＝300-1000*17%＝130元。

應在《負債清償損益明細表》應交稅費科目填寫如下：

負債清償損益明細表

填報時間：2016年1月20日 金額單位：元（列至角分）

四、個體工商戶稅務注銷

個體工商戶稅務注銷和前面企業(yè)類似，但少了企業(yè)所得稅清算表的填列。

流程如下：

領取注銷申請表＝》填寫表格＝》到納稅大廳提交表格＝》將增值稅或營業(yè)稅繳清＝》將發(fā)票繳銷＝》再到納稅大廳正式注銷稅務登記

五、簡易注銷

在三證合一后，部分稅務部門配合工商部門，推出了簡易注銷稅務登記流程方式，預計在未來一年內將會在全國推廣。

簡易注銷試點地區(qū)有：上海浦東新區(qū)、深圳、浙江、防城港、沈陽、呼和浩特、天津、鹽城。

簡易注銷稅務流程主要針對以下情形：定期定額征收的個體工商戶；辦理臨時稅務登記證的納稅人；跨區(qū)報驗登記或外建報驗登記項目；設立登記以來未領購發(fā)票且無稅種核定的納稅人。

簡易注銷流程;直接到納稅服務大廳填報注銷申請表，納稅大廳現(xiàn)場審核，一般當天可辦結。

辦理完結后，到工商部門填寫《簡易注銷登記申請書》，并提供稅務出具的清稅證明、委托書（企業(yè)授權委托辦理）、營業(yè)執(zhí)照正副本、無債權債務聲明、承擔相應責任的承諾書、決定解散的決議性文件。工商審核后，一般一天內辦結。

注意：由于簡易注銷仍在試點，各地政策并不統(tǒng)一，建議咨詢當?shù)?2366稅務咨詢電話。

最后:企業(yè)注銷各地稅務部門仍會有細微差別，但總體上流程如上。再就是碼字不易，若能打個賞，不勝感謝。

——《鄭大世實務匯編》

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