◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)部 / 作者

編者按：國務(wù)院日前印發(fā)《關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕57號），決定取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施的行政審批事項(xiàng)，其中包括“對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”，取消對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)，并非取消查賬征收，而是管理方式的改變，相反，從目前的發(fā)展趨勢來看，查賬征收將逐漸成為律所事務(wù)所稅收征管的方式。本期華稅律師精心編輯《律所事務(wù)所納稅指引》，以指導(dǎo)律所在查賬征收制度下，提升律師事務(wù)所稅務(wù)管理水平，防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.個(gè)人所得稅

1.1 政策依據(jù)

1.1.1 比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅

律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號））

1.1.2 具體稅收文件

1.1.2.1 針對個(gè)體工商戶出臺的主要稅收管理文件

財(cái)稅[2000]91號：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

財(cái)稅[2008]159號：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2008]65號：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2011]62號：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

國家稅務(wù)總局令第35號 ：國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》

1.1.2.2 針對律師行業(yè)出臺的主要稅收管理文件

國稅發(fā)[2000]149號：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)[2002]123號：國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國發(fā)〔2015〕57號取消“對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）

國家稅務(wù)總局公告2012年第53號：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告

華稅：2014年12月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號），國家稅務(wù)總局1997年3月26日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）同時(shí)廢止，實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得要求應(yīng)該依據(jù)最新35號文進(jìn)行納稅申報(bào)。

1.2 合伙人律師

1.2.1 “先分后稅”原則

合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2000]149號）

華稅：先分，“分”的是律所應(yīng)納稅所得額，不是凈利潤?！皯?yīng)納稅所得”包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。 依據(jù)財(cái)稅[2008]159號，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則依照以下順序確定應(yīng)納稅所得額：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例；（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例；（3）協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；（4）無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

1.2.2 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

1.2.2.1 基本原則

以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

1.2.2.2 具體扣除事項(xiàng)

（1）開辦費(fèi)支出

在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除開辦費(fèi)，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（2）行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)

按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（3）工資薪金

實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。合伙人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。合伙人的工資薪金支出不得稅前扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

華稅：依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號）的規(guī)定，合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）

（4）五險(xiǎn)一金

按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（5）補(bǔ)充養(yǎng)老（醫(yī)療）保險(xiǎn)

為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。合伙人本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（6）商業(yè)保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

華稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局針對黑龍江地稅局的批復(fù)《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）的規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，那么，針對商業(yè)保險(xiǎn)，按照這兩個(gè)文件的規(guī)定，有重復(fù)征稅的嫌疑。

（7）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（9）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（10）公益捐贈(zèng)

個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（11）借款費(fèi)用、利息支出

發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（12）業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)

律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號 ）

華稅：根據(jù)原來的規(guī)定，律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，符合標(biāo)準(zhǔn)的可以稅前扣除，律師個(gè)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不能稅前扣除。律師事務(wù)所扣除業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)后，實(shí)際上是減少了合伙人律師的應(yīng)納稅所得額，這造成了合伙人律師和非合伙人律師稅法上的不平等。據(jù)此，非合伙人律師在按規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用扣除上取得了與合伙人律師同樣的地位，有利于鼓勵(lì)更多律師積極參與行業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)，提高律師執(zhí)業(yè)能力。

（13）與家庭混用費(fèi)用支出

應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

（14）合伙人層面無票支出

合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號 ）

華稅：本規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。

1.2.2.3 不得扣除支出

（1）個(gè)人所得稅稅款；
（2）稅收滯納金；
（3）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；
（5）贊助支出；
（6）用于個(gè)人和家庭的支出；
（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；
（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

（《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》）

1.2.3 納稅申報(bào)

1.2.3.1 適用稅率

注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2、含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

1.2.3.2 申報(bào)程序

投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7天內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知財(cái)稅[2000]91號）

華稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]第84號）的規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。此外，按照我國個(gè)人年收入超過12萬自主申報(bào)的規(guī)定，合伙人也應(yīng)履行相關(guān)的申報(bào)義務(wù)。

1.3 提成律師

1.3.1 稅收政策

作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號））

1.3.2 費(fèi)用扣除

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30％比例內(nèi)確定。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號））

最新：國稅發(fā)[2000]149號第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號））

華稅：新規(guī)定將提成律師的扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至35%，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第53號，該規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。

1.3.3 適用稅率

注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

1.3.4 納稅申報(bào)

由律所代扣代繳。

1.4 工薪律師

按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由律所代扣代繳。（國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)[2000]149號））

工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表

注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

2.增值稅（主要依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號））

2.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人

一般納稅人：按照增值稅稅率6%抵扣模式進(jìn)行納稅；小規(guī)模納稅人：按照3%實(shí)行簡易征收辦法。滿足以下條件之一可以申請一般納稅人：（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售金額達(dá)到500萬；（2）應(yīng)稅服務(wù)未超過500萬會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

華稅：（1）2012年“營改增”后，律師業(yè)被納入“鑒證咨詢服務(wù)”，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。（2）500萬包含扣除前、免稅、減稅數(shù)額；已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定。

2.2 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

華稅：按照相關(guān)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，律所應(yīng)該加強(qiáng)發(fā)票、憑證的管理和審核。

2.3 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.4 計(jì)稅方法

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法：（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）*相應(yīng)稅率；簡易計(jì)稅方法：含稅銷售額÷1.03*0.03

2.5 納稅申報(bào)

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

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