個(gè)人所得稅
一、個(gè)人所得稅包括
1、    工資、薪金所得；
2、    對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
3、    勞務(wù)報(bào)酬所得；
4、    稿酬所得；
5、    特許權(quán)使用費(fèi)所得；
6、    利息、股息、紅利所得；
7、    財(cái)產(chǎn)租賃所得；
8、    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
9、    偶然所得；
10、  經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。
二、工資、薪金所得稅率
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的部分 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 45 15375

三、              個(gè)人所得稅征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共有11項(xiàng)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)法規(guī)具體確定了各項(xiàng)個(gè)人所得的征稅范圍。
（一）       工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。
（二）       個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1、    個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
2、    個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。
3、    其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
4、    上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。
個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
5、    依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)的投資者，依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所的投資者、經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限負(fù)責(zé)和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。
（三）       對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)形式較多，分配方式也不盡相同。大體上可以分為兩類。
1、    個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按個(gè)休工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
2、    個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體為：
（1）    承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）    承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承且費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（四）       勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。
個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。是否存在雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)。
（五）       稿酬所得
稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
（六）       特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許主要涉及以下四種權(quán)利：
1、    專利權(quán)
專利權(quán)是指由國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請(qǐng)人在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造享有的專有利用的權(quán)力，它是工業(yè)產(chǎn)權(quán)的一部分，具有專有性（獨(dú)占性）、地域性、時(shí)間性。
2、    商標(biāo)權(quán)
商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人依法律規(guī)定而取得的對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)在核定商品上使用的獨(dú)占使用權(quán)。商標(biāo)權(quán)也是一種工業(yè)產(chǎn)權(quán)，可以依法取得、轉(zhuǎn)讓、許可使用、繼承、喪失、請(qǐng)求排除侵害。
3、    著作權(quán)
著作權(quán)即版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)力。著作權(quán)是公民的一項(xiàng)民事權(quán)利，既具有民法中的人身權(quán)性質(zhì)，也具有民法中的財(cái)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。主要包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)。
4、    非專利技術(shù)
非專利技術(shù)即專利技術(shù)以外的專有技術(shù)。這類技術(shù)大多尚處于保密狀態(tài)，僅為特定人知曉并占有。
（七）       利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。其中：利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指：個(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。
根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。為了支持企業(yè)改組改制的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)在改革過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的征稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：
1、    對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
2、    對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（八）       財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主任稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
（九）       財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地作用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
為促進(jìn)我國(guó)居民住宅市場(chǎng)的健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：
1、    根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2、    個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額，按下列原則確定：
（1）    個(gè)人出售除已購(gòu)公有住房以外的其他自有住房，其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。
（2）    個(gè)人出售已購(gòu)公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過(guò)住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。
已購(gòu)公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購(gòu)買(mǎi)的公有住房。
經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格按縣級(jí)（含縣級(jí)）以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。
（3）    職工以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及拆遷安置住房，比照已購(gòu)公有住房確定應(yīng)納稅所得額。
3、    為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，以對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。具體辦法為：
（1）    個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開(kāi)具“中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。
（2）    個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購(gòu)房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購(gòu)公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金，購(gòu)房金額小于原住房銷售額的，按照購(gòu)房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。
（3）    個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。
（4）    個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購(gòu)房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）    跨行政區(qū)域售、購(gòu)住房又符合退還納稅保證金的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金。
4、    對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
5、    為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅政策得到全面、正確的實(shí)施，各級(jí)房地交易管理部門(mén)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供。
（十）       偶然所得
偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中，得獎(jiǎng)，是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次獲得的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩，是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄或購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。
實(shí)際上，稅法列舉的偶然性所得是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定性收入。
（十一）              其他所得
上述10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的。除了10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，對(duì)于今后可能出現(xiàn)的需要征稅的新項(xiàng)目，以及個(gè)人取得的難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收個(gè)人所得稅。
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四、              個(gè)人所得稅的稅率及計(jì)算公式
個(gè)人所得稅的稅率是應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比率，是稅收立法的核心。個(gè)人所得稅法設(shè)置了兩類稅率。
（一）       超額累進(jìn)稅率
工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得和實(shí)行加成征收的勞務(wù)報(bào)酬所得適用超額累進(jìn)稅率。
1、    個(gè)人所得稅稅率表一（適用于工資、薪金所得）
（1）

級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 45 15375
（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第6條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額或者減除附加費(fèi)用3200元后的余額。）
（2）

級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元的 不超過(guò)475元的 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20000元至40000元的部分 超過(guò)16375元至31375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40000元至60000元的部分 超過(guò)31375元至45375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60000元至80000元的部分 超過(guò)45375元至58375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80000元至100000元的部分 超過(guò)58375元至70375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100000元的部分 超過(guò)70375元的部分 45 15375
（注：1、表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2、含稅級(jí)距適用于納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。）
2、    個(gè)人所得稅稅率表二
（適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。）
（1）

級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)5000元的 5 0
2 超過(guò)5000元至10000元的部分 10 250
3 超過(guò)10000元至30000元的部分 20 1250
4 超過(guò)30000元至50000元的部分 30 4250
5 超過(guò)50000元的部分 35 6750
（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第6條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
（2）

級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)5000元的 不超過(guò)4750元的 5 0
2 超過(guò)5000元至10000元的部分 超過(guò)4750元至9250元的部分 10 250
3 超過(guò)10000元至30000元的部分 超過(guò)9250元至25250元的部分 20 1250
4 超過(guò)30000元至50000元的部分 超過(guò)25250元至39250元的部分 30 4250
5 超過(guò)50000元的部分 超過(guò)39250元的部分 35 6750
（注：1、表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的所得額。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。）
3、    個(gè)人所得稅稅率表三
（適用于加成征收的勞務(wù)報(bào)酬所得。）
（1）

級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)20000元的 20 0
2 超過(guò)20000元至50000元的部分 30 2000
3 超過(guò)50000元的部分 40 7000
（注：本表所稱每次納稅所得額是指依照稅法第六條的規(guī)定，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用后余額。本表是根據(jù)稅法及其實(shí)施條例關(guān)于加成征收的規(guī)定換算的。）
（2）

級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)20000元的 不超過(guò)16000元的 20 0
2 超過(guò)20000元至50000元的部分 超過(guò)16000元至37000元的部分 30 2000
3 超過(guò)50000元的部分 超過(guò)37000元的部分 40 7000
（注：1、表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。）
（二）       比例稅率
對(duì)未加成征收的勞務(wù)報(bào)酬所得及稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得均適用20%的比例稅率。
稅法規(guī)定，對(duì)稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，因而實(shí)際稅率相當(dāng)于14%。
（三）       計(jì)算公式
1、工資、薪金所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（適用稅率是指含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率）
單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的公式為：
應(yīng)納稅額=（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）×適用稅率－速算扣除數(shù)    
（稅率是指不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，適用稅率是指含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率）
2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
3、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（適用稅率是指含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率）
單位負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅稅款的公式為：
應(yīng)納稅額=（不含稅收入額－必要費(fèi)用－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）×適用稅率－速算扣除數(shù)
4、勞務(wù)報(bào)酬所得
（1）每次收入4000元以下的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%
單位負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅稅款的公式為（即不含稅收入額3360元以下的）
應(yīng)納稅額=（不含稅收入額－800）÷（1－適用稅率）×（適用稅率）
（2）每次收入4000元以上的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×（1－20%）×適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表
每次應(yīng)納稅所得額           稅率              速算扣除數(shù)
不超過(guò)20000元的部分 20 0
超過(guò)20000--50000元部分     30                  2000
超過(guò)5000元的部分           40                  7000


5、稿酬所得
（1）每次收入4000元以下的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）
（2）每次收入4000元以上的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）=（每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）
單位負(fù)擔(dān)交納稅款的計(jì)算方法同4
6、特許權(quán)使用費(fèi)所得（同4，略）
7、利息、股息、紅利所得
應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的公式為：（即不含稅收入額）
應(yīng)納稅額=不含稅收入額÷（1－適用稅率）×適用稅率
8、財(cái)產(chǎn)租賃所得（同4，略）
9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%
10、偶然所得、其他所得（同7，略）
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五、              個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。由于個(gè)人所得稅采用的是分項(xiàng)稅制，因而必須分項(xiàng)確定應(yīng)納稅所得額。
（一）           工資、薪金所得
1、    在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，其每月的工資、薪金收入額允許減除800元的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。在具體計(jì)算過(guò)程中，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在減除費(fèi)用1600元的基礎(chǔ)上，還可以扣除一些免稅的項(xiàng)目和對(duì)各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼給予100元的定額扣除。
2、    對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的俱以及華僑、香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞，其取得的工資、薪金收入在每月減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，可再減除附加減除費(fèi)用3200元，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（二）           個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額
成本、費(fèi)用是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
（三）           對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
收入總額是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；必要的費(fèi)用，是指按月減除800元。
（四）           勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
1、    勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2、    稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
3、    特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4、    財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
（五）           財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其原值是指：
1、    有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
2、    建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。
3、    土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金融、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。
4、    機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。
5、    其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。
納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其原值。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。
（六）           利息、股息、紅利的偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
1、    利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
2、    偶然所得、其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。
（七）           個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
（八）           納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。
六、              個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)及納稅期限
（一）           納稅地點(diǎn)
扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人在中國(guó)境內(nèi)從兩處或兩外以上取得工資、薪金所得的，可以由納稅人選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
（二）           納稅期限
扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
具體規(guī)定如下：
1、    工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)（包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、建筑安裝業(yè)）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳的稅款，多退少補(bǔ)。
2、    個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限申報(bào)繳納稅款。
3、    對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算。納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
4、    對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納的稅款，均按次計(jì)算，應(yīng)在每次取得所得的次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
5、    從中國(guó)境外取得所得的納稅人，其來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，如在境外納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如在境外取得所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按所得來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
6、    納稅人從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得，應(yīng)分別申報(bào)納稅。
7、    扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)的納稅人必須在稅法規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)和規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表或辦理納稅申報(bào)。
扣繳義務(wù)人和納稅人確有困難，不能按期報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料，不能按期辦理納稅申報(bào)，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。
8、    納稅人可以由本人或委托他人或采取郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
納稅期限的最后一日是法定休假日，以休假日的次日為期限的最后一日
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。