近期，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》(稅總函〔2015〕482號)，明確已實行“三證合一”、“一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務主管機關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》。
　　企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關(guān)提出清稅申報，稅務機關(guān)受理后應將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關(guān)，國稅、地稅稅務主管機關(guān)按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。清稅完畢后，一方稅務機關(guān)及時將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務機關(guān)，由受理稅務機關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。
　　那么，已實行“三證合一”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，申報清稅取得《清稅證明》，在稅務處理方面又有哪些重大變化呢?

　　稅務簡易注銷
　　稅務簡易注銷是指已實行“三證合一”、“一照一碼”登記模式的企業(yè)在辦理清稅申報時，如風險等級低，可當場辦結(jié)，省去了原先的調(diào)查巡查環(huán)節(jié)。稅務機關(guān)應當分類處理納稅人清稅申報，擴大即時辦結(jié)范圍。
　　根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結(jié)清稅手續(xù)。稅總函〔2015〕482號對企業(yè)的清稅申報(原稅務注銷登記)有關(guān)工作流程做了簡化。
　　稅務方面，改革后“三證合一”企業(yè)的稅務注銷消失，取而代之的是清稅申報，作為工商注銷的前置程序，它擔負的是結(jié)清企業(yè)稅務事項，出具清稅證明?！叭C合一”企業(yè)當場辦結(jié)的清稅申報只適用于特定企業(yè)。稅務方面針對的是已實行“三證合一”、“一照一碼”登記模式且風險等級低的企業(yè)。

　　存涉稅疑點企業(yè)不再進行稅款清算檢查
　　三證合一后，對于稅務機關(guān)認定存在涉稅疑點的企業(yè)，申報清稅可委托具備資格的稅務師事務所對其生產(chǎn)經(jīng)營期間的納稅情況進行審查鑒證，并出具《企業(yè)注銷清稅鑒證報告》，企業(yè)辦理注銷清稅申請時，附送稅務中介機構(gòu)涉稅鑒證報告。
　　并以此作為企業(yè)結(jié)清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款的依據(jù)，用以取得稅務機關(guān)向納稅人出具《清稅證明》。
　　注銷稅務登記稅款清算鑒證報告，是對企業(yè)注銷稅務登記時涉及的企業(yè)歷年度各稅種進行稅款清算審核鑒證，目的是證明企業(yè)在辦理注銷稅務登記時其所涉及到的稅款是否已經(jīng)全部繳訖。在辦理注銷清稅申請時，應提交《企業(yè)注銷稅務登記鑒證報告》，即應委托稅務師事務所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核，并出具鑒證報告。
　　在辦理企業(yè)注銷稅務登記時，對于能夠提供具備資格的稅務師事務所出具的《企業(yè)注銷稅務登記稅款清算鑒證報告》的，且報告內(nèi)容顯示納稅人近3年(稅務登記時間未滿3年的，從登記之日起計算)無少繳稅款，或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補繳稅款的，主管稅務機關(guān)不再進行稅款清算檢查(或評估)，由受理部門審核后直接核準注銷登記(正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外)。

　　六種情形中止辦理時限
　　在稅務機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調(diào)整等6種情形時，稅務機關(guān)中止辦理時限。
　　偷稅指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。
　　逃稅指納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為。
　　騙稅指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。
　　抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
　　虛開發(fā)票是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發(fā)票用于企業(yè)虛列成本，造成利潤減少，少繳企業(yè)所得稅。
　　納稅調(diào)整：在計算企業(yè)應稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以計算出應稅所得，并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。
　　納稅調(diào)整通常是指會計與稅法不一致要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。會計與稅法之間的差異有兩個方面，一個是政策性差異，如各項支出，會計上的標準高于稅法規(guī)定的標準;另一個是時間性差異，如固定資產(chǎn)提前提取折舊，比稅法規(guī)定的折舊年限短，出現(xiàn)上面兩種情況，在所得稅匯算時就要進行納稅調(diào)整。
　　在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結(jié)受理前涉稅事項的，應在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務機關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調(diào)整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務違法行為的，要先按規(guī)定進行稅務處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。

　　清稅后少繳稅款將納入“黑名單”
　　在清稅后，經(jīng)舉報等線索發(fā)現(xiàn)少報、少繳稅款的，稅務機關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機關(guān)，納入“黑名單”管理。2014年7月,國稅總局出臺稅收黑名單制度。《重大稅收違法案件信息公布辦法》國家稅務總局公告2014年第41號,明確了7項稅務總局直接公布的“黑名單”標準。
　　1.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款 金額500萬元以上，且占應納稅額百分之十以上的。
　　2.納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款，查補稅款金額500萬元以上的。
　　3.以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，查補稅款金額500萬元以上的。
　　4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
　　5.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額1000萬元以上的。
　　6.虛開普通發(fā)票，票面額累計5000萬元以上的。
　　7.雖未達到上述標準，但違法情節(jié)嚴重、有較大社會影響的。
　　對納入“黑名單”管理的對象，財政部、國家稅務總局等21個部門聯(lián)合簽署《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務機關(guān)公布的重大稅收違法案件當事人實施18項聯(lián)合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔任相關(guān)職務、金融機構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費行為、通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公布、限制取得政府供應土地、強化檢驗檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關(guān)認證企業(yè)管理、限制證券市場部分經(jīng)營行為、限制保險市場部分經(jīng)營行為、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行等。

　　企業(yè)申請注銷原發(fā)證照按原規(guī)定辦理
　　過渡期為2015年10月1日至2017年12月31日。在過渡期內(nèi)，原發(fā)證照(包括各地探索試點的“一照三號”營業(yè)執(zhí)照、“一照一號”營業(yè)執(zhí)照)繼續(xù)有效，企業(yè)申請注銷，稅務機關(guān)按照原規(guī)定辦理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》的決定國家稅務總局令第36號，明確了企業(yè)注銷登記的相關(guān)具體事宜。
　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。
　　納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。
　　納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。
　　境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。
　　納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關(guān)核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。