一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。

1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶(hù)希望得到的意見(jiàn)，客戶(hù)就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了( C ) A．或有收費(fèi) C．購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)

B．執(zhí)行不相容的工作 D．義務(wù)豁免

2．下列有關(guān)審計(jì)監(jiān)督體系的理解表達(dá)，正確的是( C  ) A．內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ) B．政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度 D．財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)心的

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)( C   ) ．．A．1年 C．3年

B．2年 D．4年

4．下列選項(xiàng)中，違反“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的是( C  ) A．將已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不登記入賬 C．未將已質(zhì)押的存貨披露

B．將未曾發(fā)生的銷(xiāo)售入賬

D．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限不恰當(dāng)

5．下列選項(xiàng)中，僅屬于交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是( A  ) A．截止 C．發(fā)生

B．完整性 D．準(zhǔn)確性

6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門(mén)如果對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差 異。導(dǎo)致差異的最主要的原因是( A ) A．審計(jì)的依據(jù)不同

B．審計(jì)的獨(dú)立性不同

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1

C．審計(jì)的性質(zhì)不同 D．審計(jì)的方式不同

7．下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述，錯(cuò)誤的是( C  ) ．．A．審計(jì)證據(jù)并非越多越好

B．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可適當(dāng)減少 C．審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就可適當(dāng)降低 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由，減少不可替代的審計(jì)程序 8．審計(jì)分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)，這種分類(lèi)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是( D  ) A．審計(jì)對(duì)象 C．審計(jì)內(nèi)容

B．審計(jì)主體

D．審計(jì)證據(jù)的檢查范圍

9．下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述，正確的是( D  )

A．審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)底稿歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，涉及實(shí)施新審計(jì)程序或得出新的結(jié)論

B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后90天

C．在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作作出的變動(dòng)即便是屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)權(quán)變動(dòng) D．刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿，在審計(jì)工作歸檔時(shí)可以予以清理 10．對(duì)于當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)，CPA通常不執(zhí)行的審計(jì)程序是( C   ) A．審查有關(guān)的批準(zhǔn)文件 C．函證固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)單位

B．審查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄

D．審查出售和報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的凈損益

11．在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)方向上的

重大變化的是( C  ) A．所有權(quán)結(jié)構(gòu) C．投資活動(dòng)

B．組織結(jié)構(gòu) D．資本結(jié)構(gòu)

12．下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是( D  ) A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休后擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事 B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)銀行的業(yè)務(wù)骨干 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位朋友擁有被審計(jì)單位的股票

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納

13．對(duì)于固定薪金的員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和獲取對(duì)期末余額的聲明，

獲取高度保證水平的的認(rèn)定是( D  )

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2

A．發(fā)生 C．完整性

B．分類(lèi)和可理解性 D．截止、分類(lèi)

14．注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了( A ) A．證實(shí)債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性 B．確定應(yīng)收賬款能否收回 C．符合專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

D．確定壞賬損失的處理是否恰當(dāng)

15．下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無(wú)關(guān)的是( D   ) ．．A．審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證 B．審核期后未付賬單的主要憑證

C．追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣(mài)方發(fā)票 D．審核應(yīng)付賬款賬簿記錄

16．下列選項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序和審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( D ) A．對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的被審計(jì)單位存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性

B．從被審計(jì)單位銷(xiāo)售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷(xiāo)售的完整性 C．實(shí)地觀察被審計(jì)單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

D．復(fù)核被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 17．在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，下列存在重大缺陷的是( C   ) ．．A．財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管 B．對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策

C．現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

D．指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符

18．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列事項(xiàng)中不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是( A ) ．．．A．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 B．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) C．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān) D．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

3

19．下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的是( A  ) A．資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露

B．資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位拒絕在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

C．審計(jì)年度中轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺(tái)，未計(jì)提折舊金額為5萬(wàn)元(累計(jì)折舊重要性水平為10萬(wàn)元)被審計(jì)單位未予調(diào)整

D．被審計(jì)單位將按正常市價(jià)出售給子公司商品全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為關(guān)聯(lián)方交易予以披露

20．為了使應(yīng)付賬款的截止測(cè)試審計(jì)程序更為有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好( B   ) A．將應(yīng)付賬款的截止測(cè)試與存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)合起來(lái) B．核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票與截止測(cè)試報(bào)告 C．核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票與客戶(hù)對(duì)賬單

D．將應(yīng)付賬款的函證與截止測(cè)試結(jié)合起來(lái)

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫(xiě)在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選、少選或未選均無(wú)分。

21．應(yīng)付賬款一般不需要函證，但當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施函證

程序的有(  ACE   ) A．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度較為薄弱 B．被審計(jì)單位沒(méi)有定期與供應(yīng)商對(duì)賬 C．應(yīng)付賬款存在借方余額

D．審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的職員有舞弊嫌疑 E．應(yīng)付賬款余額的賬齡較長(zhǎng)

22．下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的表述，不正確的有( CDE    ) ．．．

A．接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托

B．接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的同意

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

4

C．接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序

D．前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題 E．前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通最有效的方式是舉行會(huì)談

23．需要查明與證實(shí)汽車(chē)是否為被審計(jì)單位所擁有的固定資產(chǎn)，應(yīng)該檢查(  ABCE    ) A．采購(gòu)發(fā)票 C．銀行付款憑證 E．車(chē)輛年檢材料

24．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況有(  ABCDE    )

A．錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度

B．錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 C．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度

D．錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分布信息的影響程度 E．錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度

25．當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，比如(  ACE     ) A．加拿大的審計(jì)總署 C．美國(guó)的審計(jì)總局 E．西班牙的審計(jì)法院

26．對(duì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序恰當(dāng)?shù)挠?  ABCDE   )

A．獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄的完整性與正確性

B．對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)

C．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

D．向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過(guò)程

E．復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

B．行駛證

D．固定資產(chǎn)明細(xì)賬

B．瑞典的國(guó)家審計(jì)局 D．菲律賓的審計(jì)委員會(huì)

5

有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)

27．審計(jì)人員在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循的原則有(  ACE   ) A．應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng) B．應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng) C．應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng) D．應(yīng)與審計(jì)收費(fèi)水平相適應(yīng)

E．應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)

28．注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢(xún)證函要求(  ABC   ) A．以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開(kāi)戶(hù)銀行 C．銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所 E．包括委托貸款與擔(dān)保

29．審計(jì)以后出現(xiàn)復(fù)審，其原因有(  ABC     ) A．被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論提出異議進(jìn)行復(fù)審 B．審計(jì)機(jī)關(guān)檢查審計(jì)小組的工作進(jìn)行復(fù)審 C．法律訴訟引起復(fù)審

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行復(fù)審 E．每次出具審計(jì)報(bào)告后都要進(jìn)行復(fù)審

30．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是首次接受委托，按照規(guī)定對(duì)存貨實(shí)施了一定的審計(jì)程序，仍不能獲

得有關(guān)期末存貨余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)有(  BD   ) A．無(wú)保留意見(jiàn) C．否定意見(jiàn) E．放棄發(fā)表意見(jiàn)

三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)

31．控制環(huán)境----控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，認(rèn)識(shí)和措施，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制和基礎(chǔ)

32．審計(jì)工作底稿----是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)指定的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施的審計(jì)程序，獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

B．采用積極式詢(xún)證函 D．包括銀行存款和借款余額

B．保留意見(jiàn) D．無(wú)法表示意見(jiàn)

6

四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

33．重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可

能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡(jiǎn)要回答必須注意的內(nèi)容。

答：注意內(nèi)容：

1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表中使用者的角度來(lái)考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表

使用者的需求編制的

3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

4）重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

34．簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。

答：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特征：①是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來(lái)的積極性審計(jì)，目的在于幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)③是一種突出評(píng)價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)④是一種以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)⑤是一種賴(lài)于審計(jì)單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)

五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35．論述在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

答：論述審計(jì)程序：①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類(lèi)交易，賬戶(hù)余額和列報(bào)相聯(lián)系②將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否重大，如銷(xiāo)售困難時(shí)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下架因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大④考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

36．大眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫(kù)存數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李洪對(duì)該公司2010年度

財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對(duì)材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 7

(1)采購(gòu)部根據(jù)使用部門(mén)或倉(cāng)庫(kù)提交的請(qǐng)購(gòu)單，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同(零星采購(gòu)除外)；

(2)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；

(3)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以登記購(gòu)貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

(4)由會(huì)計(jì)員開(kāi)具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；

(5)材料由倉(cāng)庫(kù)保管員保管和登記明細(xì)賬；

(6)各使用部門(mén)有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一

份倉(cāng)庫(kù)留存；

(7)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，在使用部門(mén)賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門(mén)領(lǐng)用的材料編制匯總

表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送；

(8)倉(cāng)庫(kù)與使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。

要求：

(1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

答：.存在的問(wèn)題：一.（1）請(qǐng)購(gòu)單沒(méi)有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)登記購(gòu)貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（4）付款沒(méi)有經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)任簽字。（5）倉(cāng)庫(kù)保管員登記明細(xì)賬。（6）領(lǐng)用單一式兩份。（7）使用部門(mén)編制材料匯總表。（8）不定期核對(duì)。

(2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，請(qǐng)列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。 答：改善內(nèi)部控制的內(nèi)容。（1）請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)，但對(duì)大額資本性支出，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員請(qǐng)購(gòu)。（2）收貨單一式三份，入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗(yàn)收部門(mén)，一聯(lián)本部留傳，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)記賬。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員不能登記購(gòu)貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，記賬憑證經(jīng)過(guò)編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字。（5）倉(cāng)庫(kù)保管員不能登記明細(xì)賬，有記賬人員登記。（6）領(lǐng)用單一式三份，一份留存，一份倉(cāng)庫(kù)留存，一份公司留存。（7）使用部門(mén)不能編制材料匯總表，由財(cái)務(wù)部編制。（8）倉(cāng)庫(kù)與使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部對(duì)材料結(jié)余情況應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

37．注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目

負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平200萬(wàn)元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

2010年未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目摘要        單位：萬(wàn)元

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 8

經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況： (1)財(cái)務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷(xiāo)售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款1170萬(wàn)元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬(wàn)元。

(2)2010年6月份起停止對(duì)淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬(wàn)元折舊(每月計(jì)提100萬(wàn)元)正確無(wú)誤。

(3)監(jiān)盤(pán)結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫(kù)存量為10萬(wàn)件，賬面成本為1000萬(wàn)

元。其中，有3萬(wàn)件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。

要求：

(1)針對(duì)上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出

審計(jì)建議。如果需要建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提出審計(jì)建議

借：主要業(yè)務(wù)成本    400

貸：庫(kù)存商品     400

借 ：生產(chǎn)成本    100

貸：累計(jì)折舊   100

借：資產(chǎn)成值損失  22

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  22

(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)書(shū)出手審計(jì)建議，也只能是非保留意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)，理由：a、由于X

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 9

公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬(wàn)元，致使財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)成本減少400萬(wàn)元，從而使利潤(rùn)總額減少400萬(wàn)元，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向其提出非保留意見(jiàn)， b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對(duì)其折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊特點(diǎn)，X公司少計(jì)提100萬(wàn)元     c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對(duì)丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬(wàn)，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬(wàn)，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)總額減少22萬(wàn)。

38．X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分

客戶(hù)均為境外客戶(hù)。其主要經(jīng)營(yíng)模式是按客戶(hù)訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元器件。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。2010年，X公司與U會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 資料一：

通過(guò)了解X公司及其環(huán)境，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉X公司所屬行業(yè)2010年的營(yíng)業(yè)收入普遍比上年增長(zhǎng)12％，但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年基本相同，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比上年有較大幅度提升。具體情況如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬(wàn)元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)20％、毛利率比上年增長(zhǎng)3.5％的目標(biāo)，還按約定向高級(jí)管理人員發(fā)放了人均20萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。

(2)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司更換了部分高級(jí)管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)

營(yíng)理念由原先的“誠(chéng)信為本、強(qiáng)化管理”改為“業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌⑿б嬷辽稀薄?/p>

(3)為提升對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡(jiǎn)管理人員，經(jīng)董事會(huì)特別會(huì)議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會(huì)，取消了原對(duì)管理層直接報(bào)告的審計(jì)部門(mén)。

(4)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其他與營(yíng)銷(xiāo)相關(guān)的

費(fèi)用，以保持老客戶(hù)和發(fā)展新客戶(hù)。

(5)2010年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2010年7月份起將生產(chǎn)部門(mén)職工的計(jì)件工資普遍上調(diào)了30％。

(6)2010年9月，因X公司專(zhuān)職信息管理部門(mén)相關(guān)職員的工作失誤，公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)感

染病毒。該事項(xiàng)沒(méi)有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常運(yùn)行。

全國(guó)2012年4月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 10

資料二：

(1)2010年度未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的發(fā)生額及2009年度利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生額：

(2)2010年度未經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)成品成本構(gòu)成明細(xì)資料與2009年度相關(guān)資料：

要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否

意味著X公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如存在，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次；并簡(jiǎn)要說(shuō)明與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的管理層理由(或動(dòng)機(jī))。