中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——

通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。

第二章 定 義

第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，與適用的法律法規(guī)有關(guān)內(nèi)部控制的概念一致。

控制，是指內(nèi)部控制一個(gè)或多個(gè)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。

第三條 認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

第四條 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。

第五條 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

第六條 特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第三章 目 標(biāo)

第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。

第四章 要 求

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第九條 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括：

（一）詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；

（二）分析程序；

（三）觀察和檢查。

需要詢問(wèn)的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識(shí)別由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

第十一條 如果項(xiàng)目合伙人已為被審計(jì)單位執(zhí)行了其他業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

第十二條 如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性。

第十三條 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況運(yùn)用使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)。

第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

（一）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資（包括對(duì)特殊目的實(shí)體的投資）的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和披露；

（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致；

（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

（五）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章第三節(jié)的規(guī)定了解內(nèi)部控制。

第三節(jié) 了解內(nèi)部控制

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)。確定一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。

第十六條 在了解與審計(jì)相關(guān)的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他程序，以評(píng)價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。

第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化；

（二）控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括：

（一）識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；

（四）決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。

第十九條 如果被審計(jì)單位已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程及其結(jié)果。

如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否存在這類風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)識(shí)別出而未識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。如果存在這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程未能識(shí)別出的原因，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

第二十條 如果被審計(jì)單位未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，或具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論是否識(shí)別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：

（一）在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；

（三）用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶；

（四）被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

重大的事項(xiàng)和情況；

（五）用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；

（六）與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。

第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)。這種溝通包括：

（一）管理層與治理層之間的溝通；

（二）外部溝通，如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。

第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)而認(rèn)為有必要了解的控制活動(dòng)。審計(jì)并不要求了解與財(cái)務(wù)報(bào)表中每類重大交易、賬戶余額和披露或與其每項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動(dòng)。

第二十四條 在了解被審計(jì)單位控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動(dòng)，包括了解針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的監(jiān)督，以及被審計(jì)單位如何對(duì)控制缺陷采取補(bǔ)救措施。

第二十六條 如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)，以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)：

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能范圍以及內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用；

（二）內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)。

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)所使用信息的來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息對(duì)于實(shí)現(xiàn)目的足夠可靠的依據(jù)。

第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；

（二）各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

第二十九條 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；

（二）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

（三）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

（四）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

第三十條 作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。

第三十一條 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

（二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；

（三）交易的復(fù)雜程度；

（四）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；

（六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

第三十二條 如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。

第三十三條 對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是不可能或不可行的。這些風(fēng)險(xiǎn)可能與對(duì)日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對(duì)這些交易或賬戶余額通?？梢圆捎酶叨茸詣?dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計(jì)單位針對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)建立的控制與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。

第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

第五節(jié) 審計(jì)工作底稿

第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

（一）根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項(xiàng)目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；

（二）根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條至第二十七條的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)，獲取上述了解的信息來(lái)源，以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（四）根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)和了解的相關(guān)控制。

第五章 附 則

第三十六條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。