升級后的紅字發(fā)票開具問題
（一）申請開具紅字增值稅專用發(fā)票的審核屬于非行政許可審批項目。
為落實國務(wù)院進(jìn)一步深化行政審批制度改革的要求，提高辦稅效率，決定取消申請開具紅字增值稅專用發(fā)票的審核。在升級版中已實現(xiàn)納稅人通過網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗，通過校驗后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。

同時，還進(jìn)一步簡化了紅字專用發(fā)票開具的程序：對于專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收，需要開具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料或者提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

問題：使用升級版增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，因開票有誤造成購買方無法認(rèn)證，且不符合作廢條件的，如何開具紅字增值稅專用發(fā)票？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 （以下統(tǒng)稱《信息表》），并在《信息表》中填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

因此，新納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版管理的納稅人不再使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》來開具紅字發(fā)票。

    一、紅色發(fā)票申請時間要求
　　1、國家稅務(wù)總局公告2015年第19號規(guī)定：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以開具紅字發(fā)票。

　　按此條規(guī)定，開具紅字發(fā)票的前提是不符合“作廢條件”。

　　增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)〔2006〕156號）所稱的“作廢條件”是指：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　因此申請開具紅字發(fā)票時間一定是在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月起。

　　2、紅色發(fā)票申請需要在企業(yè)開具藍(lán)字發(fā)票次月，企業(yè)抄報稅之后進(jìn)行，因為只有企業(yè)抄報說之后，稅務(wù)系統(tǒng)才能完整收集到購銷雙方增值稅發(fā)票的開具及認(rèn)證使用情況，系統(tǒng)才會自動進(jìn)行校驗，因此紅色發(fā)票申請時間一定是專用發(fā)票開具次月企業(yè)抄報稅之后。

　　二、紅字發(fā)票申請人的規(guī)定
　　紅字增值稅專用發(fā)票既可以由購貨方或勞務(wù)接受方申請也可以由銷貨方或勞務(wù)提供方提出申請。
　　1、紅字發(fā)票由購貨方或勞務(wù)接受方申請的規(guī)定
　　總局公告2015年第19號明確，銷貨方將專用發(fā)票交給購買方，應(yīng)由收到發(fā)票的購買方申請，填寫紅字發(fā)票申請表并上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　應(yīng)由購買方申請紅字發(fā)票，又分為增值稅發(fā)票已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種情況：
　　第一種情況，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符且進(jìn)行了抵扣之后發(fā)生銷貨退回或折讓。

　　第二種情況，增值稅專用發(fā)票無法認(rèn)證抵扣：
　?、?專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證；
　?、?認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼不符；
　　③.所購項目不屬于增值稅抵扣項目范圍。

　　以上幾種情況均由購貨方或勞務(wù)接受方進(jìn)行紅字發(fā)票申請。

　　2、紅字發(fā)票由銷貨方或勞務(wù)提供方申請的規(guī)定
　　當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，應(yīng)由銷貨方申請開具紅字專用發(fā)票：
　　第一種情況，因開票有誤購買方或勞務(wù)接受方拒收；

　　第二種情況，因開票有誤等原因尚未交付。

　　由于在升級版上，企業(yè)申請開具紅字發(fā)票申請表，申請表上均有銷貨方和購貨方，已認(rèn)證和未認(rèn)證的選項，納稅人要按總局公告2015年第19號的規(guī)定，正確選擇紅字發(fā)票的申請人，否則無法完成紅字發(fā)票的申請。

　　三、開具紅字發(fā)票的流程
　　紅字發(fā)票由于申請人不同而開具紅字發(fā)票流程不同。
　　1、紅字發(fā)票的申請人是購貨方或勞務(wù)接受方的步驟：
　　第一步：購買方或勞務(wù)接受方開具并提交紅字發(fā)票信息表；

　　第二步：購買方或勞務(wù)接受方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；

　　第三步：購買方或勞務(wù)接受方將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表交于銷貨方或勞務(wù)提供方；

　　第四步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具紅字專用發(fā)票。

　　2、紅字發(fā)票的申請人是銷貨方或勞務(wù)提供方的步驟：
　　第一步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具并提交紅字發(fā)票信息表；
　　第二步：銷貨方或勞務(wù)提供方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；
　　第三步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具紅字專用發(fā)票。

　　從步驟上不難看出，在升級版中開具增值稅紅字發(fā)票較舊版節(jié)約了納稅人許多時間。

    四、紅字發(fā)票的填開
　　紅字發(fā)票的填開要注意6個問題：
　　1、已認(rèn)證抵扣的發(fā)票不需要填寫對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票號，這是由于增值稅系統(tǒng)中已比對了購銷雙方對應(yīng)的信息。
　　未認(rèn)證抵扣的發(fā)票由于系統(tǒng)中尚未比對購銷雙方對應(yīng)的信息，因此需要填寫對應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票的號碼。

　　2、申請單上的商品數(shù)量和金額必須填寫為負(fù)數(shù)；
　　3、申請單上的合計金額不能大于原發(fā)票的金額；

　　4、作廢發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票不能開具紅字發(fā)票；
　　5、對于帶折扣的藍(lán)字發(fā)票，升級版系統(tǒng)中有對應(yīng)的藍(lán)字信息，系統(tǒng)會自動將折扣分?jǐn)偡从车綄?yīng)的商品行上；

　　6、帶有清單的藍(lán)字發(fā)票，紅字發(fā)票申請單的填開界面不顯示商品明細(xì)。

　　五、紅字發(fā)票開具的稅額要按稅法及會計核算要求及時進(jìn)行賬務(wù)處理
　　賬務(wù)處理分銷貨方或勞務(wù)提供方和購貨方或勞務(wù)接受方
　　1、購貨方或勞務(wù)接受方
　?、佟⒁颜J(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方或勞務(wù)接受方應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出；

　?、凇①徺I方或勞務(wù)接受方未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方或勞務(wù)提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

　?、邸⒔?jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方或勞務(wù)接受方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　2、銷貨方或勞務(wù)提供方
　?、?、銷售方或勞務(wù)提供方開具紅字發(fā)票后，納稅人應(yīng)按會計核算的要求，紅字沖銷紅字發(fā)票開具的銷項稅額。
　　②如果發(fā)生銷售退回與折讓，應(yīng)同時紅字沖減對應(yīng)的銷售收入與銷售成本。